Қазіргі заманғы жағдайларда нарықтық экономиканың қалыптасуының кәсіпорындарға берілген толық таңдаудағы дербестік көздері мен нысандарын қаржыландыру. Ұғымдар қаржы және қаржыландыру тікелей ұғымымен байланысты есептік қатынастар.

Өзектілігі мынада кепілі табысты қызметін және өркендеу кәсіпорын (ұйым) болып табылады нақты ретке келтірілген механизм мөлшерінде айыппұл салуға әкеп қарым-қатынас. Уақытында есеп айырысуды жүргізу жеткізушілермен (мердігерлермен) және сатып алушылар (тапсырыс берушілер) байланысты үздіксіздігі, кәсіпорын жұмысының, сондай-ақ оның имиджі. Кәсіпорын бар сенімді серіктес, оңай табады, жаңа контрагент.

Зерттеу объектісі болып табылады тұтынушылық қоғам “Ульянов әмбебап база тұтынушылар кооперациясы”. Негізгі қызмет түрі объектінің қамтамасыз ету болып табылады кәсіпорындар тұтыну кооперациясы Ульянов облысы, тауарлар халық тұтыну.

Зерттеу мақсаты болып табылады ерекшеліктерін есепке алу, шаруашылық операцияларды есептеу өзара қарым-қатынастармен, осы тұтыну қоғамның басқа экономикалық субъектілері.

Бұл мақсат болады қол жеткізуге мынадай міндеттерді шешу жолымен:

– зерделеп, жүргізу тәртібі есеп айырысу операциялары;

– орнатуға уақтылы және дұрыс рәсімдеу, бастапқы және жиынтық құжаттама осы операциялар бойынша;

бағалау правильность отражения данных операцияларды бухгалтерлік есепке алу шоттарында;

– анықтау шындық қолданыстағы кәсіпорында дебиторлық және кредиторлық берешек;

– дұрыстығын растау жазба мөлшерінде айыппұл салуға әкеп операцияларды тіркелімдер аналитикалық және синтетикалық есепке алу.

Бухгалтерлік есеп жүргізу қажет, әрбір кәсіпорын үшін телерадиокомпаниясының-

висимо түрі мен мақсаттары. Өйткені, бұл ме-

лік, өңдеу және сақтау фактілері туралы ақпарат кәсіпорынның қаржы-шаруашылық қызметінің мақсатында оны мүдделі тұлғаларға ұсыну басқару шешімдерін қабылдау үшін. Басқарушылық шешімдер байланысты тиімді пайдалана отырып, түрлі ресурстарды, соның ішінде қаржылық.

Әдетте, кәсіпорынның бастан әр түрлі қаржылық мәселелер талап ететін тез әзірлеу және оларды жою жөнінде шаралар қабылдау. Тұтынушылық қоғам “Ульянов әмбебап база тұтынушылар кооперациясы” болып табылады. Бірінші қадам жою бойынша қаржылық қиындықтарды талдау болып табылады ағымдағы және түпкі нәтижелерге шаруашылық қызметі. Мұндай талдау өткіземіз негізінде зерттелетін кәсіпорын.

Талдау көрсетеді: қаржы ресурстарымен қамтамасыз етілу дәрежесі, қажетті қалыпты жұмыс істеуі үшін; кәсіпорынның дұрыс орналастыру және пайдалану бұл ресурстар; оның төлем қабілеттілігі және қаржылық тұрақтылық; әлеуетті көздері қаражат түскен.

Бағалау ағымдағы қызметі жүргізілетін болады сәтіндегі жағдай бойынша зерттеу жүргізу. Ал соңғы бағалау зерттелетін объектінің болады алынды көрсеткіштер 2005 жыл, атап айтқанда, қаралады деректер жылдық есеп.

Анықтаушы ролін қамтамасыз ету пәрменділігін талдау ғана құрамы, мазмұны және сапасы ақпаратты тартылады есепке алу және талдау. Сондықтан бірінші кезекте жиналған ақпарат негізінде зерттелетін кәсіпорында тексерілуге тиіс доброкачественность. Қате, дұрыс емес ақпарат болуы мүмкін сияқты бастапқы деңгейде, сондай-ақ кез келген сатысында өңдеу және қайта құру.

Ақпарат, әсіресе бухгалтерлік тиіс ғана емес, сапалы және объективті мазмұны бойынша емес, тәуелсіз пайдаланушылардың мүдделерін нысан бойынша. Бейтараптық болдырмайды теңсіздік құқықтары бір топтағы пайдаланушылар бухгалтерлік есептілікпен және басқа да есеп әртүрлі және оны ұстау мүмкін емес, тұтастай және толық бағынуға мүдделеріне қандай да бір пайдаланушы. Мысалы,., Шеремет А. Д. деп ықтималдығы пайда бұрмалаусыз ақпарат жұмыс істеп тұрған жүйелерінде бастапқы есепке алу, кейбір бағалаулар бойынша, рұқсат етілетін мәндерден асып кетсе жүздеген есе. Бұл ретте 80% – ға дейін қателіктер адам жол береді бастапқы сатысында есептік процесс [34, б.12].

Әлбетте, бұл жиі қажет ететін аудиторлық және сопутствую-

ларды қызметтер дұрыстығын растау үшін өзінің есеп.

Тұтынушылық қоғам “Ульянов әмбебап базасы потребкоопе-

рация жоқ жағдайларына міндетті аудит, сондықтан өткізілді бастамашылық аудит есеп айырысу контрагенттермен.

Деректер бухгалтерлік есеп кеңінен қолданылады салық қызметтері, кредиттік ұйымдар және статистика органдарымен, өйткені олар көлемді материал зерттеу үшін жұмыс ерекшеліктерін, осы тұтыну қоғам.
1-тарау Теориялық негіздері өзара қарым-қатынас мөлшерінде айыппұл салуға әкеп

1.1 Түсінігі дебиторлық және кредиторлық берешек есеп айырысу мерзімдері

талап қою

Өзара қарым-қатынасының негізін заңды және жеке тұлғалардың шаруашылық операцияларды жүзеге асыру кезінде құрайды есептеулер.

Байланыстары кезінде контрагенттермен, ол маңызды емес жеткізушілер немесе сатып алушылар, дебеттік сальдо шотта атауы бар фирма-контрагенттің білдіреді”, – дейді ол біздің кәсіпорынға. Мұндай берешек деп аталады дебиторлық, ал контрагентке деп аталады дебитор. Кредиттік сальдосы есеп айырысу кәсіпорынның басқа шаруашылық жүргізуші субъектісі дегеніміз бұл кәсіпорын өзіне тиіс. Мұндай қарыз кредиторлық деп аталады, ал басқа шаруашылық жүргізуші субъект біздің кәсіпорын үшін кредитор болып табылады.

Дебиторлық берешек түсінеді берешек ұйымдардың, қызметкерлер мен жеке тұлғалардың кәсіпорынға (сатып алушылардың берешегі сатып алынған өнімге есеп беретін тұлғалардың оларға берілген есеп бойынша ақша сомасы және т. б.) [15, с. 168].

Осылайша, дебиторлық берешек элементі болып табылады айналым капиталын, борыштар сомасы, кәсіпорынға тиесілі заңды тұлғалардың дебиторлық берешектердің Көбеюі әсер етеді, кәсіпорынның жұмысы да білдіреді алаңдатуға қаражат айналымы.

Дебиторлық берешек жіктеуге болады түрлі критерийлер бойынша:

– себептер бойынша білім беру дебиторлық берешек бывает двух видов: оправданная және неоправданная. Ақталған болып саналады берешек, өтеу мерзімі әлі басталмаған немесе бір айдан кем және ол байланысты қалыпты мерзімдерімен құжат айналымы. Неоправданная – бұл мерзімі өткен берешегі, сондай-ақ байланысты берешек қателіктермен ресімдеуге мөлшерінде айыппұл салуға әкеп құжаттардың талаптарын бұза отырып, шаруашылық келісім-шарттар және т. б. Бар тағы үмітсіз дебиторлық берешек – бұл шоттары сатып алушылар төледі. Үмітсіз қарыздарын есептен шығарылады арналған шығындар бойынша талап қою мерзімі өткен соң;

– мерзімі бойынша төлем дебиторлық берешек болуы мүмкін: мерзімі ұзартылған (міндеттемелерді орындау мерзімі, ол бойынша әлі басталмаған) және мерзімі өткен (бойынша міндеттемелерді орындау мерзімі әлдеқашан басталған);

– бухгалтерлік теңгерім баптары бойынша дебиторлық берешек мынадай түрлерге бөлінеді:

1) сатып алушылар мен тапсырыс берушілер;

2) вексельді алуға;

3) берешек еншілес және тәуелді қоғамдар;

4) берілген аванстар;

5) басқа да дебиторлар.

Практикада көбінесе кәсіпорындардың дебиторлық берешектің жалпы сомасында ең көп үлес салмағын үшін есеп айырысу тауарлар (жұмыстар, қызметтер), т. е. алуға арналған шоттар;

– мерзімі бойынша білім беру бухгалтерлік баланста дебиторлық берешек екі топқа бөлінеді:

1) қысқа мерзімді кредиторлық – берешек, төлемдер бойынша күн бойы 12 ай есепті күннен кейін;

2) ұзақ мерзімді – берешек, төлемдер бойынша күтілуде 12 айдан кейін есепті күннен кейін.

Бұрын айтылғандай, бұл кәсіпорынның мүмкін және алдындағы кредиторлық берешек басқа да ұйымдар, қызметкерлер мен тұлғалар.

Сияқты құқықтық санаты кредиторлық берешек – бұл ерекше бөлігі кәсіпорынның мүлкін мәні болып табылатын міндеттемелік құқықтық қатынастардың арасындағы кәсіпорын және оның кредиторлар. Кәсіпорын иелік етеді және пайдаланады кредиторлық берешек, бірақ ол міндетті қайтаруға немесе төлеуге берілген мүліктің бөлігі кредиторларға, құқықтары талаптар оған. Осы мүліктің бір бөлігі – бұл борыш, кәсіпорынның бөтен мүлікті бөтен ақшалай қаражат тұрған уақытша иелігінде борышкер-кәсіпорынның [15, с. 171].

Кредиторлар алдындағы берешек туындаған байланысты сатып олардан тауарлық-материалдық құндылықтардың жеткізушілер деп атайды. Берешек бойынша есептелген жалақы кәсіпорын қызметкерлеріне, сомасы бойынша есептелген төлемдерді бюджетке, бюджеттен тыс қорларға, әлеуметтік мақсаттағы қорлар мен басқа да осыған ұқсас есептеу деп аталады міндеттемелер бойынша бөлу.

Кредиторлардың берешегі, олар бойынша туындаған басқа да операциялар деп атайды, басқа несиегерлер.

Өйткені кредиторлық берешек ретінде қызмет етеді көздерінің бірі құралдары иелігіндегі кәсіпорын-борышкер, оның көрсетеді баланс пассивінде. Берешегін есепке алу жүргізіледі, әрбір кредиторға бөлек. Бұл жалпылама көрсеткіштер бейнелейді алдымен жалпы сомасы, содан кейін разбивают оның 8-топ.

Қолданыстағы ережеге түсіндірмелер бухгалтерлік балансқа және есеп қаржылық нәтижелері туралы, оның ішінде басқа да қосымша деректерді көрсетеді бар-жоғы туралы мәліметтер есепті кезеңнің басындағы және соңындағы жекелеген түрлерін кредиторлық берешек. Құрамына берешек кіреді көрсеткіштер бойынша, оның мынадай түрлері:

– жеткізушілер мен мердігерлер;

– вексельді төлеу;

– алдында берешегі еншілес және тәуелді қоғамдары;

– алдында берешегі персоналды;

– бюджет алдында берешегі және әлеуметтік қорлар;

– берешек қатысушыларына (құрылтайшыларына) бойынша табыстарды төлеу;

– алынған аванстар;

– басқа да кредиторлар.

Бухгалтерлік баланста кредиторлық берешек мерзімдері бойынша бөлінеді, оны өтеудің екі топқа:

а) қысқа мерзімді – қарыз, ол өтелуі тиіс ішінде 12 ай есепті күннен кейін;

б) ұзақ мерзімді – қарыз , ол өтелуі тиіс 12 айдан кейін есепті күннен кейін.

Емес қарызын қайтару қолдануға әкеп соғады борышкерге белгілі бір мүліктік санкциялар:

– тұрақсыздық айыбын өндіріп алу туралы шартта көзделген;

– айыппұл, заңда белгіленген;

– пайыз бөтен ақшалай қаражаттарды пайдалану салдарынан олардың заңсыз ұстап қалу, жалтару, оларды қайтару, өзге де мерзімі өткен, оларды төлеу.

Кредиторлар мүмкін өндіріп дебитор және келтірілген шығындар атындағы несвоевременным қайтаруға немесе қайтарылуын борыштарды;

– жалпы ереже бойынша шығындар бөлігінде өтеледі айып төлеумен жабылмаған немесе процентін, взыскиваемыми бөтен ақшалай қаражаттарды пайдалану үшін. Емес қарыздарды қайтару әкелуі мүмкін қозғауға төрелік сотта істі дәрменсіздік туралы (банкроттық) кәсіпорын-дебитор.

Жағдайларда кәсіпорын-дебитор қабылдамайды ешқандай ерікті қарыздарды қайтару, кредиторлар болып табылады мәжбүрлеп өндіріп алу, ол сипатына қарай кредиторлық берешек жүзеге асырылады екі тәсілдің біреуімен: сот немесе соттан тыс тәртібі.

Кәсіпорын немесе азаматтар, құқықтары бұзылған алады басқару туралы ” заңына сәйкес оларды қорғау үшін тиісті орган – сот, төрелік сот, аралық сот (11-бап Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің). Алайда, мүмкіндігі бұзылған құқықты қорғау шектеулі белгілі бір мерзімі бар, ол деп аталады талап давностью [1, c.13].

Талап мерзімі – бұл мерзім құқықтарын қорғау үшін талап-арызы бойынша кәсіпорынның немесе тұлғаның құқықтары бұзылған. Осылайша, азаматтық құқығындағы ескіру мерзімі білдіреді уақыт кезеңі үшін заңда белгіленген сот бұзылған құқықтарын қорғаудың кәсіпорынның немесе тұлғаның (195-бап Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің). Осы бабында белгіленеді жалпы мерзімі мүліктік құқықтарын қорғау тең үш жылға. Дұрыс есептеу, талап қою мерзімі шешуші мәнге ие белгілеу бастауыш сәттен ағымының ескіру мерзімі. Азаматтық кодексте, атап айтқанда, 200-бабында белгіленеді, талап қою мерзімінің өтуі басталады, ал кәсіпорын немесе жұбайы білуге тиіс өз құқығының бұзылғаны туралы [1,c.105].

Талап қою мерзімі қолданылмайды:

– талаптар туралы қорғау жеке мүліктік емес құқықтар және басқа материалдық емес игіліктер, заңда көзделген жағдайлардан басқа;

– салымшылардың банкіге салымдарды беру туралы;

– өтеу туралы талаптар келтірілген зиян азаматтың өміріне немесе денсаулығына. Талаптар ұсынылған, үш жыл өткен соң құқық пайда болған кезден бастап өтеу үшін осындай зиянды келтірген қанағаттандырылады өткен уақыт үшін (кемінде үш жыл, предшествовавшие тергеуші);

– меншік иесінің немесе өзге де иеленушінің бұзушылықтарды жою туралы, оның құқықтары, егер тіпті олар біріктірілген иеленуден айыруға;

– басқа да талаптар, заңда белгіленген жағдайларда.

Міндеттемелері бойынша белгілі бір талап ету мерзімі ішінде талап ету мерзімі аяқталғаннан кейін басталады орындалу мерзімі. Осы кезде несие берушіге белгілі міндеттеме орындалуға тиіс және орындау болмады.

Атап өту керек, сонымен қатар, бұл жалпы талап қою мерзімі заңда және қолдану қысқартылған немесе неғұрлым ұзақ мерзімге, жалпы мерзіммен салыстырғанда, талап-арыздың ескіру мерзімі. Мысалы,., 181-бап Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің үшін мәмілелерді тану “қабілеттерін ортаға салды” белгілейді және неғұрлым ұзақ мерзімге (10 жылға), сондай-ақ мәмілелерді тану оспоримыми – 1 жыл [1, c.84].

203 бабына сәйкес, Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің талап қою мерзімінің өтуі мүмкін үзуге талап қою арқылы белгіленген тәртіппен немесе жасауға міндетті тұлға куәландыратын іс деп тану туралы борыштың [1, c.109]. Негіздер тізімі үзілістен ағымының талап қою мерзімі белгіленбесе, бақылау-бабына және өзгертілуі немесе толықтырылуы мүмкін тараптардың қалауы бойынша, сондай-ақ емес, кеңейтілген түсіндіру. Үзілістен кейін талап қою мерзімінің өтуі қайтадан басталады, бұл орайда үзіліске дейінгі өткен уақыт, жаңа мерзімге есептелмейді.

199-бабында Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің ереже енгізілді, оған сәйкес кәсіпорын құқылы екендігіне төрелік сотқа өз құқықтарын қорғау үшін және мерзімі өткен жағдайда, басқа тарап емес, жасалған қателер сот шешім шығарғанға дейін [1, c.104].

Тәжірибеде бұл білдіреді мерзімінің өтуі талап қойғанға дейін талап қою үшін негіз болуы мүмкін бас тарту талапкердің талап қоюын қанағаттандырудан жағдайда ғана, егер тиісті мәлімдеме жауапкер дау.

Қолданыстағы нормативтік құқықтық актілерге сәйкес, дебиторлық берешек бойынша талап қою мерзімі өткен басқа берешектері, біздің үкімет сондай өндіріп алу үшін есептен шығарылады, әрбір міндеттеме деректері негізінде жүргізілген түгендеу, жазбаша негіздемесін және басшының бұйрығы (өкімі).

12 т. сәйкес Ережелер бухгалтерлік есеп бойынша 10/99 Шығындар ұйымдастыру” дебиторлық берешек талап қою мерзімі аяқталған және басқа да борыштар, біздің үкімет сондай өндіріп алу деп танылады внереализационными шығындар [13, c.5].

Дебиторлық берешектерді есептен шығару бухгалтерлік есепте ресімделеді осындай жазбалармен: Дт 91 Кт 62, 76.

Есептен шығарылған дебиторлық берешек емес, күші жойылған болып есептеледі. Кәсіпорын ескеруі тиіс, шығынға есептен шығарылған дебиторлық берешектің теңгерімге бес жыл ішінде. Бұл үшін қадағалап, өзгерту, борышкердің мүліктік жағдайын. Бойынша мерзімі өткен берешек сома сатып алушының (тапсырыс берушінің) есептен шығарылады осындай бухгалтерлік жазба жазылады: Дт 91/2 Кт 62. Содан кейін бұл сома берешек шотының дебетіне жатқызылады баланстан тыс шот 007 “есептен шығарылған” шығын берешек төлемге қабілетсіз дебиторлардың”.

Қаражат түскен кезде бұрын есептен шығарылған берешекті есепке алу шоттары дебеттеледі ақша қаражаттарының шоты кредиттеледі 91. Сонымен қатар, көрсетілген сома ” шоты кредиттеледі 007.

Есепті кезеңі аяқталғаннан кейін түскен сома өтеуге есептен шығарылған бұрын шығын дебиторлық берешек көрсетіледі “пайда мен залал туралы Есепте” (№2 нысан) “жолы бойынша Басқа да өткізуден тыс табыстар” және ескеріледі салық салу кезінде пайда болады.

Мақсаттары үшін қосылған құн салығын есептеу дебиторлық берешекті есептен шығару (борышты) теңестіріледі және оның төлеу, қажеттілігін болжайды аудару сомасын бюджетке салықтың есептелген кәсіпорынның өз қаражаты есебінен (хат Ресей Федерациясының қаржы Министрлігінің №04-03-11/49).

Ұқсас списывают берешек нереальную үшін жазалау ғана емес көрсетеді шотында 007.

Кредиторлық берешек керек есептен кейін мерзімі оның талап қою. Ол үшін бухгалтер түгендеу жүргізеді берешек және акт жасайды, ал кәсіпорынның басшысы бұйрық (өкім) шығарады есептен шығару туралы мәліметтер. Кредиторлық берешектің сомасы қуыну мерзімі өткен деп танылады және бухгалтерлік есепте оның ішінде есеп беру кезеңінде айналым мерзімі (Ереженің 16-бухгалтерлік есеп бойынша “ұйымның Табыстары”). Бұл сомалар білдіреді внереализационный доход және енгізілуге тиіс табыс сомасы, берешек қарайғы бухгалтерлік есепте (8-т. т. 10.Ереженің 4-бухгалтерлік есеп бойынша 9/99 “Кірістер ұйым”) [12, c.17, 21].

Қосылған құн салығының сомасы құрамына кіретін списываемой кредиторлық берешек жатқызуға бюджетпен есеп айырысу түрінде шегеруге жатпайды. Күші жойылды-бабының талаптарын Салық кодексінің 172-Ресей Федерациясының кодекстің шегерімдерге жатады, тек салық сомасын салық төлеушіге ұсынылған және төлеген сатып алу кезінде тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) [2, c.103]. Осылайша, салық сомасын есепке шоттың дебеті бойынша 19 және қатысты қойылған тауарлық-материалдық құндылықтар кіреді барлық өткізуден тыс шығыстар сәйкес кажб.14-баптың 1-тармағы Салық кодексінің 265-Ресей Федерациясының бір мезгілде есептен шығаруға кредиторлық берешек [2, с. 152].

Есептен шығарған кезде қарыз сомасын бухгалтерлік есепте мынадай жазу жасайды: Дт 60 (66,67,71,76) Кт 91/1. Бір мезгілде есептен шығарылады бойынша қосылған құн салығы төленбеген тауарлар, оның жөн құрамына внереализационных шығыстар сомасына: Дт 91/2 Кт 19.

1.2 Қазіргі формалары ақшаның қолма-қол жасалмайтын есеп айырысу

Бүгінгі таңда сан алуан нысандары қолма-қол ақшасыз есеп айырысу, әсіресе ыңғайлы қолдануға есеп айырысу кезінде с иногородними контрагенттермен. Есеп айырысу сатып алушылармен және тапсырыс берушілермен жүргізіледі төлем тапсырмалары, төлем талаптары, тауар алмасу операциялары (баспа-бас айырбас мәміле), тәртіпте талап ету құқығын басқаға беру, айырбастау шарты, инкассовыми тапсырмалары, аккредитивтер, вексельдер, чектер.

Қолма-қол ақшасыз есеп айырысу арқылы төлем тапсырмаларының бірі болып табылады ең көп тараған тәсілдерінің төлемді жүзеге асыру үшін тауарлар (жұмыстар, қызметтер). Бұл кәсіпорын аз таныс басқа да нысандары қолма-қол ақшасыз есеп айырысу арқылы, аккредитивтер.

Мүмкін жағдайда, жеткізуші отгрузил тауар, ал сатып алушы төлемесе ұсынылған оған. Бұл ретте жеткізуші ұшыраса көп жағдайда қолайсыздық, ал нашар жағдайда – келтірілген шығындар. Басқа нұсқа да болуы мүмкін, сатып алушы жеткізушіге алдын-ала төлем, төлем тапсырмасымен, ал өнім беруші отгрузил тауар. Бұл жағдайда ыңғайсыздық және шығынға ұшыраса сатып алушы. Азайтуға әкелу үшін тәуекелдерді де сатып алушы төлем жасамаған және орындалмаған келісім-шарттық міндеттемелерді жеткізуші пайдаланылады мұндай есеп айырысу нысаны ретінде аккредитив.

Мәні аккредитивпен есеп айырысудың мынада: сатып алушы сұрайды банк, ко-

р өзінде бар есепті ашу үшін банкте арнайы есеп шоты өнім жеткізушінің аты және аударуға арналған осы жаңадан ашылған шот ақшалай сома мөлшерінде ақы төлеу шот жеткізілетін тауарлар үшін, списав олардың есептік шотынан сатып алушының.