Салық жүйесі — негізделген белгілі бір принциптері, жүйесі-құқық нормаларымен реттелген қоғамдық қатынастар қалыптасқан анықталуына байланысты және ала отырып салықтар мен алымдар.

Қазіргі салықтық заңнама жоқ түсінігін анықтау салық жүйесі. Алайда қолданыста болған өткен Заң “Ресей Федерациясының салық жүйесінің негіздері Туралы” Ресей Федерациясының заңда жоғарыда көрсетілген түсінігі. Бұл ұғым пайдаланылады теориясы және бүгінгі күнге дейін, тек үздік, бұл бұрын дербес компоненті салық жүйесінің саналған баж — бірақ сәйкес күшіне енген тарауларында Салық кодексінің Ресей мемлекеттік баж жатқызылған алымдар; бұл кедендік баждардың, бұрынғы заманда считавшихся институты, жалпы салық жүйесінің және кедендік реттеу, яғни қарай жетілдіру, салық және кеден заңнамасы заң шығарушы және зерттеушілер бірте-бірте пікірге тиесілілігі туралы, олардың тек саласына кеден құқығы.

Негізі салық жүйесі болып табылады салықтар мен алымдар. Көмегімен салық жүйесін мемлекет өз функцияларын жүзеге асырады басқару (реттеу, бөлу және қайта бөлу) қаржы ағындарын мемлекетте және одан да кең мағынада ел экономикасының негізі[1].

Салық жүйесі Ресей Федерациясының сипаттайды және реттейді, Салық кодексі Ресей Федерациясы[2].Жүйесі салық құқығы
Жүйесі салық құқығы сияқты кез келген басқа, — бұл оның ішкі құрылысы. Үшін салық құқығы тән дәстүрлі салалары үшін ресейлік құқық бөлінісі Жалпы, жеке және Ерекше.

Жалпы салық құқық жатады:

нормаларды бекітетін жалпы принциптері салық жүйесі Ресей Федерациясы;
қалыптастыру принциптері салық заңнамасы;
құқықтық нысандары және әдістері қызметті құзыретті мемлекеттік (муниципалдық) органдары салық салу саласындағы;
негізгі белгілері құқықтық ережелер қатысушылар салық қарым-қатынастар.
Ерекше бөлімі мыналарды қамтиды:

нормалары, конкретизирующие нормалары жалпы бөлігін және тәртібін регламенттейтін алудың нақты салық төлемдері;
шеңбер бойынша төлеушілер әрбір салық;
салық салу объектілері;
салық базасын;
есептеу мен төлеу тәртібі.
Жүйесі салық құқығы жүйесінен ажырата білген жөн салықтар мен алымдар. Салық жүйесі салықтар және алымдардың арақатынаста болады ретінде жалпы және жеке. Жүйесі салықтар мен алымдарды ажырамас бөлігі болып табылады салық жүйесі Ресей Федерациясының жиынтығын білдіреді жекелеген түрлерін салықтар мен алымдар. Ол ұсынылған үш деңгейі: федералдық, аймақтық және жергілікті салықтар.

Салық жүйесінің функциялары
Негізгі функциялары салық жүйесін мемлекет және, тиісінше, белгіленген мемлекетте салықтар болып табылады:

Фискалдық
Электр
Реттеуші
Бақылау
Салық жүйесінің қалыптасу принциптері
Салық жүйесінің қалыптасу принциптері мемлекет талқыланады, іс жүзінде бері пайда болған мемлекет. Тағы Адам Смит өзінің кітабында Зерттеу “табиғат туралы және халықтардың байлығының себептері” 1776 ж. белгілеп берді төрт ереже (“максимы”):

салықтар төленуі тиіс-бабына сәйкес, қабілеттері мен күшімен өлшейді;
мөлшері салықтардың және оларды төлеу мерзімдері болуы тиіс дәл айқындалған салық кезеңі басталғанға дейін;
кезінде салықтарды өндіріп белгіленеді үшін қолайлы салық төлеушінің;
әрбір салық тиіс ойластырылған және әзірленді, сондықтан ол қабылдауға келген карманов халқының бәлкім, аз тыс ол әкеледі, қазынашылыққа.
Қазіргі жағдайда мүмкін тұжырымдалған келесі салық жүйесінің қалыптасу принциптері[1]:

Міндеттілігі. Бұл принцип білдіреді, бұл барлық салық төлеушілер уақтылы және толық төлеуге салықтар.
Әділдік. Әділдігі принципі білдіреді, бір жағынан, барлық салық төлеушілер орналасқан, тең салық салу объектілері бойынша салық төлейді бірдей салықтар, ал екінші жағынан, әділ болуы тиіс салықтар, олар төлеуге және түрлі табыстар бойынша салық төлеушілер. Бай төлейді қарағанда кедей.
Анықталғандық. Нормативтік актілер салық кезеңі басталғанға дейін болуы тиіс анықтау қағидасы міндеттерін орындау салық төлеушімен.
Ыңғайлылық (привилегированность) үшін салық төлеушінің. Рәсімі салық төлеуден тиіс ыңғайлы үшін, ең алдымен, салық төлеуші емес, салық қызметтері.
Үнемділік. Шығындар бойынша жинақтауға салықтарды сомадан аспауы тиіс жиналатын салықтардың, сондай жұмсау аз болу керек.
Пропорциональді. Белгілеуді болжайды шектеу (лимит) салық ауыртпалығын қатысты жалпы ішкі өнімге.
Икемділігі. Білдіреді тез бейімделуіне салық жүйесінің өзгеретін жағдай
Салық салудың бір реттілігі. Бір және сол нысан салық салу керек салық салынуы белгіленген мерзімде бір рет.
Тұрақтылық. Өзгерту салық жүйесінің жүргізілуі тиіс жиі және өте күрт.
Оңтайлылығы. Мақсаты, салық алу, мысалы, фискалдық, немесе табиғатты қорғау және т. б. қол жеткізілуі тиіс ең жақсы түрде тұрғысынан таңдау көзі және салық салу объектісі.
Құндық көрінісі. Салықтар төленуі тиіс ақшалай нысанда.
Бірлік. Салық жүйесі бүкіл ел аумағында барлық түрлері үшін салық төлеушілер.
Қағидаттарын іске асыру салық салу әр түрлі елдерде жүзеге асырылады даму ерекшеліктерін ескере отырып, қолданыстағы әлеуметтік-экономикалық жағдай.

Болуы өз, тәуелсіз, басқа мемлекеттердің салық жүйесінің белгілері болып табылады егемен мемлекет.Егер мемлекет, демек, бар және салықтар. Тәуелсіздік алғаннан бастап Қазақстан Президенті маңызды міндеттерінің бірі құру өзіндік экономиканың қажеттілігін белгіледі тезірек құру өзіндік салық жүйесінің.

Бұл міндет шешілді соңында 1991 жылы қабылдаумен бірқатар заңдардың салық салу мәселелері бойынша.

Мәселен, толық емес 10 жыл бұрын негізі қаланып ҚР-салық жүйесі. Қабылданды 14 заңдар, олардың арасында базалық негіз болған “ҚР Заңы Республикасындағы салық жүйесі ТУРАЛЫ”Қазақстан.

Қабылдау пакетін заңнамалық актілерді, салық мәселелері бойынша (1991 ж.) сипаттамасымен неғұрлым айқын саяси сипатқа қарағанда, экономикалық.

Шын мәнінде, нормалары қолданысқа қазақстандық салық заңнамасын көпшілігінде өз ережелерін основывались тәртібі салық салу қолданылған аумағында КСРО. Экономикалық тұрғыдан алғанда, алғашқы қалыптасу жылдарында Қазақстанның сақтау абсолюттік басым бөлігінің ережелері салық салу тәртібін қолданылған КСРО-да, әбден дұрыс және қисынды. Көптеген шаруашылық жүргізуші субъектілердің болған мемлекеттік меншіктегі және оларға привычна қолданылған салық салу жүйесі. Нарықтық қайта осы жылдары болған тағы бір жай-күйі тұр.

Екінші жағынан, Қазақстан әлі дайын жүргізу түбегейлі өзгерістерді салық жүйесі, экономистер емес кірісті жүйелі зерделеу халықаралық іс-тәжірибесін, салық салу. Бұл үшін талап етілетін белгілі бір уақытта және кейіннен мұндай зерттеу өткізілді.

Сонымен бірге, қоғамда болатын айқын түсіну, ол құрылған салық жүйесі негізделген әміршіл-әкімшіл, жоспарлы экономика емес, әрекет етуі мүмкін ұзақ уақыт бойы, бұл бастау қажет айтуынша жаңа салық жүйесінің талаптарға сай нарықтық экономика. Осыған байланысты, алға going, айта кету керек, 1992 жылдан басталды халықаралық тәжірибені зерттеу бойынша салық салу.

Бірінші салық заңнамасы тәуелсіз Қазақстанның көздеді 16 жалпымемлекеттік, 10 жалпыға міндетті жергілікті 19 жергілікті салықтар мен алымдар. Сонымен қатар, әрекет әр түрлі бюджеттен тыс қорлар, шаруашылық жүргізуші субъектілер ұстай аударымдар: Жол қоры, экономиканы қайта құру Қоры, кәсіпкерлікті қолдау және бәсекелестікті дамыту, жинау дамыту мен күтіп-ұстауға қалалық жолаушылар көлігі. Аударымдар бұл арнайы қорлары қызықтырды шаруашылық жүргізуші субъектілердің әділ ауытқу, өйткені салық ауыртпалығы арта түсті, көтерілді шығындар мен бағалар өндірілетін өнімге және көрсетілетін қызметтерге, ал аударымдар кәсіпкерлікті қолдау және бәсекелестікті дамыту изымалась бөлігі жеке компаниялар пайдасының қалған олардың иелігінде барлық салықтарды төлегеннен кейін.

Ішінде 1992-1994 жж. заңнамаға енгізілген түзетулер, олардың мақсаты “пристраивание” салық жүйесі өзгермелі экономикалық жағдайларға.

Нәтижесінде сәтінде қабылданған ҚР Президентінің Заң күші бар “салық және басқа да бюджетке міндетті төлемдер” (Салық кодексі), Қазақстанда салық мәселелері реттелді 3 ҚР Президентінің және 45 заңдарымен.

Енгізілетін түзетулер қамтымаған түбегейлі заңды негізін. Көптеген өзгерістер негізінен жеңілдіктер беру, лоббировались белгілі бір топтардың мүддесі үшін қандай да бір салаларды немесе компаниялар. Нәтижесінде орнады порочная практика кезінде кез келген қолданылатын неналоговый заңға жеке бөлім вписывались ережелері, салық салу туралы, және де, әдетте, жеңілдіктер беру. Осыған байланысты, бұл енгізу кезінде осындай түзетулерді ескерілмеген салық ережелері басқа да заңнамалық актілерде көптеген заңдар болды бір-біріне қайшы келмеуі.

Салық жүйесі — бұл жиынтығы салықтар мен алымдар алынатын төлеушілер тәртіппен және шарттарда айқындалған Салық кодексінде.

Қажеттілігі салық жүйесінің туындайтын міндеттерді мемлекет. Тарихи ерекшеліктері эволюциясын болжайды әрбір кезеңі, салық жүйесінің даму. Осылайша, құрылымы және ұйымдастыру салық жүйесін сипаттайды, оның деңгейі мемлекеттік және экономикалық даму.

Салық жүйесінің қалыптасу принциптері
Салық жүйесінің қалыптасу принциптері Ресей Федерациясының Конституциямен және Салық кодексінде. Ресейде жұмыс істейді үш деңгейлі салық жүйесі, тұратын федералдық, аймақтық және жергілікті салықтар, бұл әлемдік тәжірибеге сәйкес келеді федеративтік мемлекеттердің.

Салық кодексі РФ
Бүгінгі күні негізгі төлемдер туралы заңнамалық актіге болып табылады Салық кодексі Ресей Федерациясы, екі бөліктен (жалпы және арнайы), реттейтін жалпы принциптері салық жүйесі, сондай-ақ өзара қарым-қатынас және мемлекет пен салық төлеушілердің нақты салық түрлері. Бірінші бөлім Салық кодексінің кірді 1 қаңтардан бастап қолданысқа 1999 жылдың екінші — екі жылдан кейін.

Принциптері салық салу
Тиімділігі салық жүйесін сақтай отырып, қамтамасыз етіледі белгілі бір өлшемдер, талаптар мен принциптері салық салу. Негізінде құрудың көптеген қолданыстағы салық жүйелерінің жатыр идеяны А. Смит, тұжырымдалған еңбек Зерттеу “табиғат туралы және халықтардың байлығының себептері” (1776 ж.) түрінде төрт негізгі принциптерін салық салу:

принципі әділдік, ол көздейді салық салу жалпыға бірдейлігі және біркелкі бөлу салығының азаматтары арасындағы мөлшерлес олардың табыстары;
айқындылығы принципі, ол, оның сомасы, тәсілі және уақыты төлем болуы тиіс дәл және алдын ала белгілі болған салық төлеушіге;
принципі қолайлылық — жауап алынуы тиіс осындай уақытта және осындай тәсілмен, олар неғұрлым ыңғайлы болу үшін төлеушінің;
принципі үнемдеу, ол білдіреді шығындарды қысқарту салық алу.
Салық жүйесінің қалыптасу принциптері Ресей Федерациясының тұжырымдалған I бөлігінде Салық кодексінің үшінші-бап белгілейді негізгі бастау туралы заңнама салықтар мен алымдар:
Әрбір тұлға міндетті заңды түрде белгіленген салықтар мен алымдар. Заңнама салықтар мен алымдар негізделеді жалпылық және теңдік салық салу. Белгілеу кезінде салықтарды есепке алынады нақты қабілеті салық төлеушінің салық төлеуге.
Салықтар мен алымдар болуы мүмкін емес кемсітушілік сипаты мен различно қолданылуы негізге ала отырып, әлеуметтік, нәсілдік, ұлттық, діни және басқа да осыған ұқсас критерийлері.
Орнатуға жол берілмейді сараланған ставкалары салықтар мен алымдар, салық жеңілдіктері меншік нысанына байланысты, азаматтығы жеке тұлғалар немесе шығарылған орны капитал.
Салықтар мен алымдар болуы тиіс экономикалық негізі және еркін.
Орнатуға рұқсат етілмейді салықтар мен алымдар бұзатын, бірыңғай экономикалық кеңістік, Ресей Федерациясының, атап айтқанда, тікелей немесе жанама түрде шектейтін еркін аумағының шегінде Ресей Федерациясының тауарлар (жұмыстар, қызметтер) немесе қаржы құралдары немесе басқаша шектеуге немесе құруға кедергі емес заңмен тыйым салынған экономикалық қызмет жеке тұлғалар мен ұйымдар.
Ешкімге міндеті жүктелуі мүмкін салықтарды және алымдарды, сондай-ақ өзге де жарналар мен төлемдер; белгіленген белгілері бар салықтар мен алымдарды көзделмеген не белгіленген өзге де тәртіппен, бұл Кодексінде айқындалған.
Белгілеу кезінде салық анықталуы тиіс барлық элементтері салық салу. Актілер туралы заңнама салықтар мен алымдар 14 болуы тиіс тұжырымдалған осылайша, әрбір дәл білген қандай салықтар (алымдар), қашан және қандай тәртіппен ол төлеуге тиіс.
Барлық түзетілмейтін күмән, қайшылықтар мен келіспеушіліктерді актілер туралы заңнама салықтар мен алымдар түсіндіріледі салық төлеушінің пайдасына (төлеуші алымдар).
Сапасының критерийлері салық жүйесінің:
мемлекеттік бюджеттің теңгерімділігі. Бұл критерий сапасын салық жүйесін білдіреді, ол мемлекет жүргізіп отырған салық саясаты қамтамасыз етуі тиіс кірістерін қалыптастыру Ресей Федерациясының бюджет жүйесінің қажетті шығыстарды қаржыландыру үшін мемлекет жүзеге асыру жөніндегі өз функцияларын;
тиімділігі және өндірістің өсуі. Жүргізілетін салық саясаты ықпал етуі тиіс тұрақты дамытуға, экономиканың басым салаларына және қызмет түрлеріне, жекелеген аумақтар;
баға тұрақтылығы. Жүргізілетін салық саясаты қамтамасыз етуі тиіс оңтайлы қатынасы тікелей және жанама салықтардың қол жеткізу мақсатында бағалардың тұрақтылығын және алдын алу әсерін инфляциялық күту;
әлеуметтік саясаттың тиімділігін қамтамасыз етілетін қағидатын сақтай отырып, жалпылық және біркелкі салық салу;
толықтығы және уақтылы төленуін қамтамасыз етілуі мүмкін жақсарту есебінен салық төлеушілерді ақпараттандыру туралы ” төленуге тиісті төлемдер, ережелері және оларды есептеу мен төлеу мерзімдері.
Негізгі даму үрдістері салық жүйесінің:
жалпы салық ауыртпалығын азайту үшін тауар өндірушілердің, оның ішінде азайту есебінен ставкаларын кейбір түрлері бойынша салықтардың рөлін арттыру, мақсатты салықтық жеңілдіктер;
қайшылықтарды жою қолданыстағы заңнамада, реттейтін салық қатынастары, оның оңайлату;
кезең-кезеңмен көшіруді салық ауыртпалығын бірге кәсіпорындардың түсімді пайдалану табиғи ресурстар;
үлес салмағын арттыру, тікелей салықтардың бір мезгілде үлесін азайту жанама салықтар түсімдерінің жалпы көлеміндегі бюджеттік жүйесі Ресей Федерациясы;
дамыту салық федерализма, есеп фискалдық мүдделерін аймақтардың және муниципалды құрылымдардың үлесін арттыру меншікті кірістердің кіріс бөлігін, оларды бюджеттердің;
жетілдіру және қатаң сақталуын ұйымдастыру принциптерін салық жүйесінің, сондай-ақ салық салу принциптерін;
саяси жауапкершілік, ол жасалуы тиіс өткізуге, осындай салық саясаты, ол байланысты еді, объективті экономикалық жағдайлар;
икемді әрекет ету салық салу жүйесін өзгерту экономикалық конъюнктураның;
күшейту салық тәртібін және салық төлеушілерінің салықтық мәдениетін ;
тегістеу салық салу шарттарының есебінен қысқарту және реттеу, салықтық жеңілдіктер;
жүйесін жетілдіру салықтық бақылау және жауапкершілік жасағаны үшін салық құқық бұзушылық.

Салық жүйесі елдің білдіреді күрделі механизм тұратын үлкен санының әр түрлі салықтар. Айтылғандай, бұл салықтар бар мақсаты-мемлекеттік бюджетті толықтыру немесе әсер мінез-құлық экономикалық агенттер. Көбіне бұл мақсаттар бір-біріне қайшы.

Мысалы, зейнетақы кедей халықтың, мемлекет болуы мүмкін арттыруға мүдделі салық түсімдерінің, алайда, егер салық енгізілген болатын регрессивным сипатымен, онда ауырлығы осы салықты түсіреді сол кедей.

Қиындығы салық жүйесінің пайда ретінде рет ұмтылыс бөлу салық ауыртпалығы арасындағы әр түрлі топтар салық төлеушілер қағидаттарын негізге ала отырып, әділдік пен тиімділік. Толығымен біріктіру бұл принциптер мүмкін емес — әрқашан тиесілі ішінара сыйлау тиімділігін пайдасына әділдік немесе керісінше.

Өйткені кейбір кемшіліктер салық жүйесінің негізінде құтыла алмайды, қажет өлшемдерін анықтау, олардың негізінде бағаланатын болады салық жүйесі.

Бағалау критерийлері салық жүйесінің:
1. Теңдік міндеттемелер. Бұл критерий негізделеді қабылданған қоғамда ұғымында әділдік. Құқығы мемлекеттің мәжбүрлеу (еріксіз салықтарды жинау) болуы тиіс тең дәрежеде қолданылуы тиіс барлық азаматтарға. Өйткені адамдар әртүрлі экономикалық жағдайы, онда оларды біріктіру қажет неғұрлым біртекті топ. Саралау бойынша жүргізілуге тиіс нақты өлшемдерге байланысты нәтижелері іс-қимыл индивид емес, олардың туа біткен қасиетке ие. Теңдік міндеттемелерді қарастырады тігінен және көлденеңінен.

Тік теңдігін білдіреді, бұл индивидам әртүрлі топтардың әртүрлі талаптар қойылады. Мысалы, адамдар табысы төмен аз төлейді салық.
Көлденең теңдікті көздейді, бұл адамдар бірдей жағдайы орындайды бірдей міндеттемелер (яғни, кемсітушілік расе, жынысы, дін; бірдей табыс төленеді бірдей салық төлейді).
2. Экономикалық бейтараптық көрсетеді тиімділігі салық жүйесі. Көмегімен осы критерий бойынша бағаланады әсері салықтардың нарықтық мінез-құлық тұтынушылар мен өндірушілердің, сондай-ақ тиімділігі бөлу шектеулі ресурстар.

Көрсетілгендей жоғарыда, көптеген салықтардың әсер етеді мотивациясын экономикалық агенттердің, побуждая олардың шешім қабылдауға ерекшеленетін сол қабылданған болмаған жағдайда-осы салық. Мұндай салықтар деп атайды искажающими. Салық, ол көрсетеді мұндай іс-әрекеттер болып табылады неискажающим (мысалы, бір жолғы подушная подать). Дұрысында салық жүйесі тұруы тиіс неискажающих салықтарды, алайда мұндай жүйе жауап бермейді басқа да критерийлері.

3. Ұйымдастырушылық (немесе әкімшілік) қарапайымдылығы байланысты жұмсалатын және салық жинау. Бұл шығындар салық жинау кіреді күтіп-ұстауға жұмсалатын шығыстар салық жүйесін, шығындар уақыт және қаражат төлеушілерді анықтауға байланысты тиесілі салық сомаларын, олардың бюджетке аударылуын және құжаттау дұрыстығын, салық төлеу, шығыстар, консультациялар және т. б.

Қарағанда оңай салынған жүйесі, төмен шығындар, оның жұмыс істеуін.

4. Икемділік салықтарды қабілетін болжайды жүйесінің барабар өзгерту макроэкономикалық жағдайды, ең алдымен, ауысымына фазалардың іскерлік цикл.

Үлгі икемді салық бола алады, пайда, сглаживает цикл іскерлік белсенділікті әрекет ретінде кіріктірме тұрақтандырғыш. Фазасында көтеру бұл салық кәсіпкерлік белсенділігін тежейді, өйткені ұлғайту ауыртпалығын салықтың жүреді, тезірек қарағанда, пайданың өсуі. Және керісінше, құлдырау сатысында ауыртпалығы салық қысқартылады тезірек пайда, бұл ынталандырады кәсіпкерлер арттыруға, олардың белсенділігі.

5. Ашықтық — мүмкіндігін болжайды бақылау салық жүйесі тарапынан негізгі массасын салық төлеушілер. Адамдар анық білдіруге, қандай олар, қай ставка бойынша, төлем жүзеге асырылатын және т. б. осы тұрғыдан алғанда, ашық болып табылады жанама (сатып алушы дүкенде бағалай алмайды, ҚҚС, кедендік алым және т. б. енгізілетін тауардың бағасына), таңбаланбаған (себебі белгісіз, қандай мақсаттарға олар пайдаланылатын болады), ұйымдастыру-күрделі салықтар.

Принциптері салық салу РФ
-Қолданыстағы алуан салықтар РФ қажеттілігі оларды сыныптау. Жатқызу сол немесе өзге салық белгілі бір түріне мүмкіндік береді неғұрлым анық сақталмайтын оның мәні мен мазмұны. Теориясы үшін салық салу салықтарды жіктеу пайдаланылады түрлі критерийлер.

Салықтар мынадай түрлерге бөлінеді:
федералдық салықтар мен алымдар;
аймақтық салықтар;
жергілікті салықтар;
Жабық тізімі аймақтық және жергілікті салықтар қызмет етеді, кепілдікпен салық төлеушіге әрекеттерінен жергілікті билік органдарының толықтыруға тиісті бюджеттердің кірістеріне енгізу арқылы, қосымша жарналар.

Салық кодексінде белгіленеді, сондай-ақ арнайы салық режимдерін айқындайды белгілеу тәртібі, осындай салықтарды, сондай-ақ қолданысқа енгізілу тәртібін қолдану көрсетілген арнайы салық режимдерін. Арнаулы салық режимдері көздеуі мүмкін міндетінен босату төлеу бойынша жекелеген федералдық, аймақтық және жергілікті салықтар, 13-15-баптарында көрсетілген, Салық кодексінің.

18-бабына сәйкес және Салық кодексінің арнайы салық режимдері жатады:

жүйесі ауыл шаруашылығы тауар өндірушілері үшін салық салу (бірыңғай ауыл шаруашылығы салық);
оңайлатылған жүйесі салық салу;
салық салу жүйесі түрінде бірыңғай салық вмененный табыс үшін жекелеген қызмет түрлерін;
салық салу жүйесі орындау кезіндегі өнімді бөлу туралы келісімдер.
Салық федерализм
Салықтардың жіктелуі бойынша керек-жарақтары, басқару деңгейлері және билік байланысты федеративтік құрылғысы бар Ресей Федерациясының енгізуді білдіреді ұғымдар, салық федерализма заңдылықтарын белгілеу, тең құқылы қарым-федералдық орталығы мен Федерациясының субъектілері қалыптастыру кезінде кірістердің барлық деңгейлердегі бюджеттер жететін есебінен оңтайлы ұштастыру, олардың салық әлеуетін орындалатын қаржылық-шаруашылық, әлеуметтік функциялары мен қолда бар қоғамдық қажеттіліктерін.

Салық федерализм — бұл ажырату және бөлу салықтар деңгейлері арасындағы бюджет жүйесінің, елдің, яғни бұл қатынастардың жиынтығы салық саласындағы РФ мен оның субъектілерінің органдары, жергілікті өзін-өзі басқару, олар қажеттілігіне байланысты іске асыру конституцияда бекітілген өкілеттіктерін.

Негізгі мақсаты-салық федерализма тұрады бірлігін қамтамасыз ету, мемлекет пен тұрақтылық және әлеуметтік-экономикалық даму негізінде қажеттіліктерін қанағаттандыру ақша құралдары, барлық деңгейдегі билік қайта бөлу есебінен бөлігі ЖІӨ-нің буындары арасындағы, бюджет жүйесінің.

Негізіне салық федерализма положены мынадай қағидаттар:
Тәуелділік түсімдердің) салық қызметінің нәтижелерін билік органдары мен басқару. Білдіреді, ол аймақтық және жергілікті билік органдарына жүктеледі функциясы түсімін бақылауды жүзеге асыру бойынша салықтар.
Мобильділік дәрежесі салық салынатын базасын. Дәрежесі жоғары ұтқырлығын бар және ол еңбек және капитал ақшалай нысанда, ал одан төмен — мүлік, табиғи ресурстар, сондықтан салықтар еңбек және капитал негізінен бекітіледі федералдық бюджет, салықтар және табиғи ресурстар — аймақтық және жергілікті деңгейде.
Экономикалық тиімділігі жекелеген түрлерін салық салу объектілері. Шығындар бойынша салықты өндіріп алу мүмкін емес көлемін жиналған салықтар.
Процестерін реттеу макроэкономикалық деңгейде. Білдіреді, бұл федералдық бюджет бекітіледі негізгі салықтар, олар арқылы жүзеге асырылады процесін реттеу, өсімін молайту деңгейінде.Бар бірнеше тәсілдерді шешу, салық федерализма:
Кумулятивтік қосылымы бір ставкамен салық ставкаларын және әр деңгейдегі билік. Өңірлік және жергілікті билік органдары өндіріп алуға құқылы қосымша общефедеральным салықтар аттас салықтар, олардың мөлшері белгіленген жоғарғы шегі. Бұл ретте федералдық мөлшерлемесі әртүрлі елдің бүкіл аумағында, ал аймақтық және жергілікті — белгіленетін лимит шегінде (мысалы, пайдаға салынатын салық: федералдық деңгейде — 2%, өңірлік — 18% – ға дейін төмен емес, 13,5%).
Нормативтік — нормативтері белгіленеді, яғни пайыздар, олардың шегінде бөлу керек, және сәйкесінше табыс салықтарының деңгейлері арасындағы бюджет жүйесінің (төменде белгіленген пайыз).
Дистрибутивный — концентрациясы салықтық түсімдер бастапқыда бірыңғай шотында, ал кейіннен оларды қайта бөлу, буындары арасындағы, бюджет жүйесінің.
Тіркелген — ажырату және бекіту, тиісті салықтарды басқарудың әр түрлі деңгейлері арасындағы қағидаттарына сәйкес салық федерализма. Тәсілдері, ажырату және салықтарды бөлу әр түрлі болады.

Бірқатар түбегейлі, түбегейлі ережелерін мүмкіндік берді айтарлықтай ырықтандыру және жеңілдету салық жүйесін, приблизили оны халықаралық тәжірибеде салық салу. Бұл қайта қарау болған жүйесінің жұмсалған шығындарды өнімнің өзіндік құнына кейіннен ұйғарымымен қаржылық нәтиже – баланстық пайда. Енгізілген ұғымдар “жылдық жиынтық табыс” және “шегерімдер”. Шегеруге жататын барлық шығыстар (қоспағанда жекелеген нормаланатын шығыстар) кіріс алумен байланысты. Осылайша, анықталады нақты салық салынатын табыс; жеңілдетілген тәртібі енгізілді салық мақсатында амортизацияны есептеу; белгіленген бірыңғай ставка заңды тұлғалардан алынатын табыс салығын 30% – ы мөлшерінде басқа, ауыл шаруашылық кәсіпорындар үшін салық ставкасы мөлшерінде белгіленді 10%; жеке тарау арналған халықаралық салық салу; мүмкіндік көшіру өткен жылдардағы шығындарды; қосымша құн салығы бойынша енгізілген шот-фактура, қолдану жалпы тәртібі салықты есептеу сияқты өнеркәсіп, сауда, бірыңғай ставка қолдану, қосылған құн салығын салуды импорты; айтарлықтай қайта қаралатын салық салу жүйесі жер қойнауын пайдаланушылардың, халықаралық практиканы ескере отырып; енгізілген мүлік салығы, қолданыстағы көптеген елдерде әр түрлі өндірілмеді.

Заңнамалық деңгейде алғаш рет кешенді тәртібі мазмұндалған барлық ережелер байланысты салық әкімшілік ету мәселелері, салық заңнамасын сақтау, тіркеу нөмірін, салық төлеушінің салық заңдарын бұзғаны үшін жауапкершілік және басқа.

Қабылдануымен Салық кодексінің қол жеткізілді негізгі мақсаттары түбегейлі өзгерістер салық жүйесі, мүмкіндік барынша жақындай халықаралық салық салу принциптеріне ынталандыратын нарықтық қайта елде және обеспечившим нақты салық ауыртпалығын азайту.

Өзі талқылау, жоба дайындау, жарыс қызу пікірталастарға және дауларда басып озды. Көптеген қарсыластарының жобаны принциптік тұрғыда, олар пайымдауынша, бұл Қазақстанға керек емес асықпау қабылдай отырып, жаңа салық заңнамасын, бұл тағы үшін жан-жақты халықаралық тәжірибені зерделеу және салық салу. Терістеу жаңа көпшілігінде жағдайлары болды-қарапайым түсініспеушілік ұсынылып отырған салық салу жүйесін. Мұндай жағдай түсінікті де, өйткені өзі мамандарына қаржы Министрлігінің Бас салық инспекциясы кейде тура келді сағаттап талқылап, бір тақырыпқа үшін, нәтижесінде қабылдауға, ол бойынша шешім үшін қолайлы экономика. Сондықтан параллель дайындай отырып, жобаның барлық іске қосылған жобаға мамандарына бастап басшыларының жоғарыда аталған ведомстволардың тура келді сабырмен түсіндіру және жауап беруге барлық көтерілген мәселелер ретінде ұйымдастыру кезінде тікелей кездесулер, сондай-ақ, баспасөз беттерінде. Сондай-ақ дайындалған бірнеше баламалы жобалар, олар сондай-ақ берілсе, жазбаша қорытынды. Көп күш пен уақыт жұмсалды осындай. Бірақ, бұл анық, айтуға болмайды, мұндай жұмыс напрасной. Осылайша, қоғамда негізі қаланып үшін салық ликбез.

Көптеген оппоненттер сәтінде қабылданған Салық кодексінің қазірдің жағында жұмыс тобының заң жобасының бастамашыларын. Салық кодексінің жобасы, сондай-ақ өте мұқият (баптар бойынша) қаралды Одағы ” өнеркәсіпшілер мен кәсіпкерлер Кеңесі, ҚР Президенті жанындағы және қол жеткізілді келісім бойынша барлық ережелер.

Кезде талқылау нәтижесінде қол жеткізілді маңыздылығын түсіну заң жобасын жақсарту үшін шаруашылық жүргізуші субъектілердің қызметіне және тұтас алғанда Қазақстан экономикасының мәселе көтерілді жақындағаны туралы оны енгізу мерзімі жарты жылға, яғни оны қолданысқа енгізу туралы 1 шілде 1995 ж.

ҚР президенті Салық кодексі 24 сәуір 1995 ж. беріп, елімізде мүмкіндігі өмір бастауға қазіргі заманғы салық-бюджеттік қатынастар. Артта қалды-кезең қалыптастыру және жетілдіру Салық кодексінің. Жаңа кезеңі басталған – тікелей енгізгені, оның өмірі. Дайындығына және оған байланысты онда қаншалықты табысты бізге бұйыруы орындауға өзіне жүктелген Президенті міндетін енгізу экономикасына республикасының салық жүйесінің ең негізгі концепциялар мемлекет үстінде барлық уақытта топ, үздік мамандарды еліміздің және шетелдердің. Осылайша, жоғарыда жұмыс істеу бізге бөлінген екі ай.

Осыншама қысқа мерзім соңына дейін 1995 ж. атқару, орасан зор көлемді жұмыстарды табысты енгізумен Салық кодексінің өмірі, ол негізін жалғастыру үшін мұндай жұмыс кейінгі жылдары.

Сөзбе-сөз барлық мамандар қаржы Министрлігі Бас салық инспекциясының сәйкес қабылданған жұмыс жоспарына жұмыстарына жұмылдырылды ережелерін түсіндіру бойынша Салық кодексінің баспасөзде және түрлі семинарлар. Жалпы республика бойынша қысқа ұйымдастырылды, деп аталатын “” бірлестік ” кеңес-семинарлар қамти отырып, барлық облыстар. Аталған семинарларға қатысып, барлық ниет білдірген өкілдері, ірі, орта және шағын бизнес және, әрине, қызметкерлер аймақтық салық комитеттері. Жер-жерде тиісті түсіндіру жұмыстары жүргізілді облыстық, қалалық және аудандық салық комитеттері арқылы радио, теледидар және жергілікті баспасөз органдары.

Өткен жүз күн өткеннен кейін күшіне енген Салық кодексінің алдын ала қорытындылары жасалды өткізуге қатысты баспасөз мәслихатында. Маңыздылығын шығарылған осындай алдын ала қорытындыларын саяды дәлелдеу тиімділігін жаңа салық заңнамасын, яғни растау оның өмірі.

Және бұл дәлелі болып табылады, және растау алынды. Экономикалық жағдайды талдау өткен жылдардағы көрсетіп, қаншалықты маңызды болды кестесін өзгерту салық қарым-қатынас мемлекет пен салық төлеушінің және қаншалықты уақтылы болды Президент тапсырмасын басталғаны туралы дереу қалыптастыру жаңа тұжырымдамасын және осы өзара қарым-қатынас. Сөйтсек, негізіне салынған салық заңнамасының принциптері тұрақтылығын, болжамдылығын және оңайлату есептеу, салық ставкаларын, сондай-ақ оларды біртіндеп төмендету – “екінші деммен” үшін, сондай-ақ өзі үшін. Алға going, айтарым, біздің қатысты болжамдар бірте-бірте тұрақтандыру салық-бюджет саласының, тәуелсіз Қазақстанның келешекте болды өте нақты. Бұл өзгермейтін принциптері тұжырымдалған Президенті мен мамандары әзірлеген-салық салушылармен анықтады жалпы бағыты, ол бойынша республика бүгін жұмыс істеуде сапасын Салық кодексінің. Бұл принциптер 1995 ж., биылғы жылы оныншы жылдығын Қазақстан тәуелсіздігі мүмкіндік орындауға келесі міндет – бұл төмендеуі негізгі салық ставкаларын республикасы үшін, біз мұны алғашқылардың бірі болып посткеңестік кеңістікте. Бұл айтарлықтай жетістік, алға, өйткені біз жолы іс жүзінде бірдей.

Қайтып кезеңіне енгізу Салық кодексінің 1995 ж., атап өткен жөн бұл арқасында қол жеткізілді жоғарыда көрсетілген үйлесімді және күшейтілген жұмыс түсіндіру бойынша салық органдарының Салық кодексінің, сондай-ақ бақылауды күшейту, уақытылы және толық төленуін салықтардың бюджетке задействованием Салық кодексінде барлық жаңа әкімшілік механизмдері.

Көрсетілгеннен басқа түсіндіру жұмыстарын басым көпшілігі мамандар қаржы Министрлігі Бас салық инспекциясының бастап, басшылықтың жұмыстарына жұмылдырылды даярлау жөніндегі нұсқаулықты нұсқауларды қолдану бойынша Салық кодексінің ережелерін.

Әсіресе атап өткім келеді күнделікті, тынымсыз жұмысы осы бағытта осындай тәжірибелі қызметкерлер: Нурушов Алданыш Арыстангалиевич, Жикин Амангелді Ахмедъянович, Махашов Хамардин қойшыбайұлы басқару, Иванов Виктор Михайлович, Киртаев Бахытжан Мухамеджанович, Қасымжанов Мұрат Нурулжанович, Сәрсенбаев Мұратхан Макатаевич, Амиров Ұзақбай Сүлейменұлы.

Период с 1996-1999 жылдар аралығында сипаттауға болады жетілдіру жөніндегі жұмысты жалғастыру салық жүйесі.

Енгізілген Салық кодексіне өзгерістер жағымды әсерін тигізді шаруашылық жүргізуші субъектілердің қызметін. Және кез келген жаңа істе, бұл жерде пайда болды және кейбір жағымсыз сәттер. С сожалением келеді айта кету фактілері де енгізілген түзетулер реттегі, тиісті талдамалық пысықтау, ықтимал салдарларын, неге соқтырады сол немесе өзге өзгерістер болашақта. Осыған байланысты бірқатар маңызды сәттерді Салық кодексінің жоғалтады. Жиі енгізілетін өзгерістер (1 қаңтар 2000 г. енгізілген 31 түзету), сайып келгенде, әкелді жоғалту маңызды шарттарының бірі – болжамдылығын салық заңнамасы. Келді айқын түсіну тоқтату қажеттілігі мұндай тәжірибені қайтару шаруашылық жүргізуші субъектілерге сенімнің тұрақтылығы мен бірізділігі саласындағы мемлекеттік саясатты салық салу.

Келесі қадам болды түзету, жіберілген қателер. Жаңа Салық кодексі дайындалып жатқан басынан бастап, 2000 ж., көптеген жарияланымдар баспасөзде. Әзірлеу кезінде Салық кодексінің тұрды мақсаты түбегейлі реформалау, қолданыстағы салық жүйесі. Экономикалық негізі, заложенная заңнамада 1995 ж., белгіленген салық салу принциптері өзгеріссіз қалады. Осылайша, салық заңнамасын жетілдіру сақталады басты шарты – тұрақтылық пен сабақтастық. Тұрақтылығы мен сабақтастығын көрінеді, ең алдымен, сақтауда экономикалық принциптерін қолданыстағы салық салу жүйесін енгізе отырып, оған жекелеген түзетулер, мақсаттарға жету үшін қажетті.

Тарау I. Ұғымы және салық жүйесі және оны ұйымдастыру 5
1.1. Ұғымы және салық жүйесі 5
1.2. Салық жүйесін ұйымдастыру қағидалары 13
1.3 Салық жүйесі ҚР 16
II тарау. Салық жүйесінің қалыптасуы және дамуы Қазақстан Республикасы 19
2.1. Қалыптасуы Қазақстан Республикасының салық жүйесінің 19
2.2. Салықтар және олардың жіктелуі 30
2.3. Салық жүйесі қазіргі кезеңде 35

III-тарау. Мәселелері салық салу мен оларды шешу жолдары 49
3.1 Мәселелер қазақстан республикасының салық жүйесі: 49
3.2 жетілдіру Жолдары салық салу жүйесін ҚР 52

Қорытынды 58

Әдебиеттер 60

62-қосымша
КІРІСПЕ
Бұл дипломдық жұмыс атауы бар “Салық жүйесі. Қалыптасу кезеңдері мен мәселелері және қаржыландыру”.
Мақсаты дипломдық жұмыс – түсінік салық жүйесі бойынша қарастыру және салық жүйесінің қалыптасу кезеңдері және жіктелуі салықтар.
Мақсаты осы диплом жұмысының өзекті мәселелерін айқындау салық салу мен оларды шешу жолдары.
Мемлекеттік реттеу кез келген елде негізделеді мұндай ықпал ету құралдары ретінде, мемлекеттік тапсырыс, кәсіпкерлік, несие-ақша реттеу мен бюджеттік-салықтық әсері экономикаға.
Бұл ретте, жүргізілген салықтық саясатты дәрежесі ұлттық реттеу, мемлекет оның көмегімен тегіс циклдық ауытқулар экономикалық дамуындағы жүргізеді, инфляцияға қарсы күресті дамытып, өндірістік және әлеуметтік құрылымы.
Демек, арасында экономикалық құралдарын мемлекеттік реттеудің маңызды мәні бар салық жүйесі.
Салық салу механизмі ең күрделі кез-келген экономикалық жүйеде. Салық салу ретінде маңызды әдісі мемлекеттік реттеу, оның тиімділігін байланысты табысты әлеуметтік және экономикалық саясат.
Салық механизмі республикамыздың қазіргі уақытта да аралық жағдайы: оның мазмұны көрсетеді әкімшілік-тарату сипаттағы мемлекеттік реттеу, бірақ сонымен қатар, ол емес, болды тиімді құралы тікелей және жанама мемлекеттік реттеу экономика. Соңғы жылдардың тәжірибесі нарықтық реформаларды көрсеткендей, негізгі көзі бюджеттік қаржыландыру, қыркуйек болып табылады салықтар, анық оскудел. Сонымен қатар, салық азайды немесе олардың жиынтық сомасы азайды, жай ғана қайтыс болды деп аталатын “жалтару” салықтар.
Өзі салық салу жүйесі береді сол барады себептері, өйткені, көп жеңілдіктер көп ниет, оларды алу кез келген заңды және заңды жолдары.
Бар тұрақты пікір, бұл мемлекет арқылы салықтар обирает біз, сондықтан кез келген тәсілмен сақтануға болады.
Оның үстіне соңғы уақытта салық үрдісі күрт күшейді.
Ставка күшейту салық саясатын ақтайтын, ұмтылысты жеңе инфляция мен бюджет тапшылығы мемлекеттік бюджет.
Алайда, бұл ұмытпайды бір маңызды нәрсенің кезде кейбір жалпы белгілері экономикалық дағдарыстарды батыс елдеріндегі дағдарыс Қазақстан экономикасына елеулі ерекшеліктері.
Басты олардың себебі біздің дағдарыс болып табылады қоймады артық өндіру, керісінше, жездер экономика және кт-созылмалы сипатқа ие болады.
Тіпті егер инфляция деңгейі, бюджет жетімсіздігі сәті төмендетуге, оң өзгерістер жүргізу – бұл болады қысқа мерзімді және міндетті түрде нашарлауы есебінен әлеуметтік саясат.
1-ТАРАУ. ҰҒЫМЫ ЖӘНЕ САЛЫҚ ЖҮЙЕСІ ЖӘНЕ ОНЫ ҰЙЫМДАСТЫРУ

1.1 салық жүйесінің Түсінігі

Кез келген мемлекет өмір сүре алады кезде ғана ие өзінің қаржылық базасы, былайша айтқанда, бар ақшасын ұстау, өз аппаратының және шығыстарды өтеу процесінде туындайтын іске асыру функцияларын.
Сонымен қатар, ақша болып табылады өнімі материалдық өндіріс аясының оған мемлекеттік қызмет бола отырып, өзінің табиғаты бойынша басқару қызметінің бір түрі жатпайды. Басқа сөздермен айтқанда, еңбек нақты мемлекеттік қызметшінің қаралатын жеке және қызметі бүкіл мемлекеттік аппараттың жалпы бола отырып, сөзсіз қоғамдық-пайдалы сипатына емес, жасайды қатар өнімнің білдіруші құнын оның ретінде ақша.
Бұл мемлекет мәжбүр искать жерде олардың жағында.
Аулауға мемлекет тарапынан ақша мазмұнын құрайды, мұндай элементтің қаржылық қызмет бойынша, ол қабылданды деп атай “жұмылдыру ақша қаражатын қамтамасыз ету үшін қажетті мемлекет құру, ақша қорларын мемлекет”.
Өндірсе мемлекет өзіне ақшалай қаражат әр-түрлі тәсілдермен:
– бір жағдайларда, ол әдісін қолданады, негізделген ерікті ақша беру, олардың меншік иесінің (иесінің) мемлекетке ретінде классикалық мысал ретінде оның мемлекеттік қарыз (ішкі және сыртқы);
– басқа жағдайларда аулауға ақша арқылы жүргізіледі, оларды мәжбүрлеп алып қою, кем емес классикалық кәмелет жасты ретінде салықтар.
Салықтар (ертеде оларды “деп атаған подати”), сонымен қатар, әскери өндірумен және баж салығы, болып табылады, бәлкім, ең көне тәсілімен аулау мемлекет өзіне ақша. Белгілі революцияға дейінгі қаржыгер п. П. Гензель осы мәселеге қатысты “деп атап өтті қазірдің өзінде ежелгі әлемде болды жақсы белгілі техникалық тәсілдері, салық салу, әртүрлі кадастры және утонченные тәсілдері жаза”.
Ал қазіргі заманғы ғалым М. Т. Оспанов дұрыс, біздің ойымызша, усматривает “канонизированной дерлік екі мыңжылдық христиан және мұсылман діндері достославной десятине” зородышную нысаны қазіргі заманғы салық салу атай отырып, бұл “жағдайда мемлекет жасалған түріндегі тағы жоқ зачаточные нысанын, мемлекеттік ұйымдастыру көрінді у бір халықтардың түрінде патриархалды ұйымдасқан бірлестіктер (герман тайпалары), басқа управляющихся олигархиями қала-мемлекеттердің (грек әлем және Аппенинский түбегі), үшінші теократических әулеті (Египет және Алдыңғы түбегі), туралы ” жалпымемлекеттік заңдар бұл жерде айтуға тура келмейді: олардың әбден шартымен сонда неписаные, бірақ кем емес қатаң, заңдары мен діни қауымдар.
Салықтар негізгі көзі болып табылады мемлекет өмірінің және қаржыландыру. Бұл үшін мемлекет қалыптастырады және өз салық жүйесін қамтиды салықтар жиынтығы әр түрлі.
Бұл ретте әрбір салық белгілейді және оны төлеуші, салық салу объектісі, ставкалары, төлеу тәртібі мен жеңілдіктер. Қалыптасады, сондай-ақ салық құрылымы – жүйесі мамандандырылған салық органдарының бағдарларында қуатты, билік өкілеттігі бар (әсіресе жүзеге асыру бөлігінде салық бақылау).
Басты міндеті салық органдары қамтамасыз ету болып табылады толық және уақытылы түсуін салықтық бюджетке түсуін, сондай-ақ орындау алдындағы басқа да қаржылық міндеттемелерді мемлекет мөлшерде және мерзімде салық заңдарында белгіленген.
Салық – белгіленген мемлекет (уәкілетті орган арқылы) біржақты тәртіппен тиісті құқықтық нысанда міндетті төлем, өндірілетін-салық төлеуші белгілі бір тәртіппен және мөлшерде носящий безвозвратный, безэквивалентный және тұрақты сипатқа ие, яғни оларға шараларымен қамтамасыз етіледі мемлекеттік мәжбүрлеу.
Салық – бұл өте күрделі білімі бар белгілі бір ішкі құрылымын, тұратын элементтер:
Элементтері болып табылады:
1) субъект налога;
2) нысан салық;
3) нормасы салық;
4) салық төлеу тәртібі;
5) салық бойынша жеңілдіктер.
Мемлекет типі мен түрі экономика, әсер етуі мүмкін тек салық салу механизмі мүмкіндік беріп емес, көрініс салықтардың фискалдық функциясын соншалықты айқын және осындай ашық айтты.
Айтуға мәжбүрміз қарамастан, сан ғасырлық тарихын салықтарды өндіріп, көптеген ғылыми әзірлемелер бойынша олардың байланысты (экономикалық және құқықтық тәртіп) ұғымы туралы салық болып қалып отыр спорными, ал бар оның анықтау емес, айырылған, сол немесе өзге де кемшіліктері.
Мәселен, С. Д. Цыпкин анықтаған салықтар ретінде мемлекет белгілеген міндетті жеке өтеусіз ақшалай төлемдер енгізілетін бюджетке болған жағдайда тиісті материалдық алғышарттар бойынша алдын-ала көзделген ставкалар және дәл белгіленген мерзімде.
Одан лаконичное анықтау ұсынады. Э. Д. Соколова: “Салық – бұл міндетті өтеусіз төлем (жарна) заңнамада белгіленген және жүзеге асыратын салық төлеуші белгілі бір мөлшерде және белгілі бір мерзімде”.