Экономикалық дамуының қазіргі кезеңінде көп көңіл бөлінеді байланыс кәсіпорындары туындайтын тұрақты жеткізушілер. Дұрыс ұйымдастыру есеп айырысу қатынастарын жетілдіруге ықпал етеді және экономикалық байланыстарды жақсарту, келісім-шарттық және есептік тәртіптің да жеткізулер бойынша міндеттемелерді орындау тауарларды уақтылы есеп айырысуларды жүзеге асыру, байланысты одан әрі болашағы арасындағы шарттық қатынастардың қатысушылары.

Әр коммерциялық ұйымның маңызды растау өз есептілік аудитордың қорытындысымен. Осылайша, ол арттырады деген сенім тарапынан өзіне әлеуетті пайдаланушылардың есеп – құрылтайшылар, инвесторлар, кредиторлар, банктер, сатып алушылар, жеткізушілер. Ал мұндай сенім бұл кәсіпорын үшін өте көп, осыған байланысты оның дамуы және беріктігі шарттық қарым-қатынас.

Жұмыстың мақсаты зерттеу болып табылады теориялық негіздерін ұйымдастыру және берушілермен есеп айырысуларды есепке алу, бағалау және аудит жай-күйін есепке алу және негізгі бағыттарын анықтау, оны жетілдіру.

Тақырыпты ашу үшін мынадай міндеттер қойылды:

– қарау қағидалары мен нормативтік-құқықтық базасын ақшалай қаражатымен операциялар жүргізу;

– ашу-күйін есепке алу есептеу жеткізушілермен материалдарында ЖБОБЛТ “Аптека № 150”;

– аудит өткізу және жеткізушілермен есеп айырысу;

– негізгі бағыттарын анықтау жақсарту есеп айырысу.

Әдістемелік негізі жұмысты жазу және аудит жүргізу болды нормативтік құжаттар, зерттеу тақырыбы бойынша монографиялар, оқулықтар мен оқу құралдары, отандық ғалымдардың Астахова В. П., Кондракова Н.П., Барышникова Н.П., Новодворского В. Д., Ашылады А. М. Суйца В. П. және т. б., сондай-ақ мерзімді баспасөз материалдары.

Зерттеу объектісі болды шаруашылық қызметі ЖБОБЛТ “Аптека №150” берушілермен есеп айырысуларды есепке алу.

ЖБОБЛТ “Аптека №150” сипаты бойынша-өндірістік қызметтің өндірістік дәріхана, іске асыруды жүзеге асырады, дайын дәрілік заттарды, медициналық мақсаттағы өнімдерді, гигиена заттарының, сондай-ақ дәрілік заттарды дайындайды, дәрігерлердің рецептілері бойынша және талаптарға сәйкес емдеу-профилактикалық мекеме. Басқа бөлшек сауда жүзеге асырады және мелкооптовая тауарларды төлеу кезінде қолма-қол ақшасыз.

Жазу кезінде жұмыс нәтижелеріне талдау қаржы-шаруашылық қызметінің ЖБОБЛТ “Аптека №150” 2002-2004 жж., ол көрсеткендей, ол болып табылады перспективалы дамып келе жатқан кәсіпорын.
1-тарау ТЕОРИЯЛЫҚ НЕГІЗДЕРІ, МӘНІ ЖӘНЕ ЕСЕП айырысу ҰЙЫМДАСТЫРУ КӘСІПОРЫНДА

1.1 Принциптері және нормативтік-құқықтық база операцияларды ақша қаражатымен

Қазіргі жағдайда ақша болып табылады ажырамас атрибуты шаруашылық өмірін. Шаруашылық байланыс – қажетті шарт, өйткені олар үздіксіз жабдықтау үздіксіздік өндіріс процесі және уақтылы жөнелту және сату өнімдер. Рәсімделеді және бекітіледі шаруашылық шарттарына сәйкес бір кәсіпорын ретінде жеткізуші тауар-материалдық құндылықтар, жұмыстар немесе қызметтер, басқа да – олардың сатып алушы, тұтынушы, ал өнім беруші болса, барлық жағдайларда қолданылады, “ақша массасы”.

Экономикалық ғылым ұғымын пайдаланады “ақша массасы” жиынтығы ретінде қолма-қол және қолма-қолсыз қаражат қамтамасыз ететін тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді). Бірлігі жұмыс істеуі, ақша ағындарының қозғалысы және ақша массасын білдіреді және ұйымдық бірлігін жүйесін қамтамасыз ететін қатысушылардың ұйымдастырылмаған. Жүйе қатысушыларының білдіреді кейбір жиынтығы арнайы субъектілері: банктер мен басқа да кредиттік мекемелер [12, с. 49].

1-тармағына сәйкес 140-бап Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің, төлемдер аумағында Ресей арқылы жүзеге асырылады қолма-қол ақша және қолма-қол ақшасыз есеп айырысу. Кезде қолма-қол есеп айырысу жүргізіледі беру ақшалай қаражат түрінде банкноттар мен монеталарды, ал қолма-қол емес – ақша сомасын беріледі ресімдеу жолымен тиісті есептік құжаттарды жүргізу шоты бойынша жазбалар.

Қазіргі уақытта есеп айырысуды жүзеге асыру қолма-қол ақша қаражатын айтарлықтай шектеулі. Ресей Федерациясының азаматтық кодексі белгілейді, бұл таңдау қолма-қол немесе қолма-қол ақшасыз есеп айырысу нысандары тікелей байланысты сипатына өндірілетін операциялар, сондай-ақ құқықтық мәртебесі. Есеп айырысу заңды тұлғалардың, сондай-ақ есеп айырысу азаматтардың қатысуымен жүзеге асырумен байланысты соңғы кәсіпкерлік қызметті, жалпы ереже бойынша, аударым тәртібімен жүзеге асырылады. Қандай да бір шектеулерсіз қолма-қол ақша қаражатымен есептелуі мүмкін тек жеке тұлғалар ғана операциялар бойынша жүзеге асырумен байланысты емес олардың кәсіпкерлік қызметі. Қолма-қол ақшасыз есеп айырысу нысаны байланысты тиісті құжаттарды ресімдеумен біркелкі нысанын және сондықтан неғұрлым трудоемка. Қамтамасыз ету үшін ағымдағы қызметін ұйымдастыру бойынша есеп айырысу шағын ақша сомалары, соның ішінде заңды тұлғалар арасында жүзеге асырылуы мүмкін қолма-қол ақшамен. Осы мақсатта нұсқаулық құжаттармен Ресей Банкінің белгіленеді шекті мөлшерлері, есеп айырысу қолма-қол ақшамен бір төлем (қазіргі уақытта заңды тұлғалар арасындағы бұл лимиті 60 мың. руб.) [13,с. 60].

Түрлері ақша, заңды күші бар болып табылады және банк билеттері (банкноталар) және металл тиындар барлық активтермен қамтамасыз етілетін, Ресей банкінің, бағалы қағаздар резервтерді кредиттік мекемелер, сондай-ақ шоттардағы, Ресей Орталық банкі. Үлгілері банкноттар мен монеталарды Банк бекітеді.

Ресми ақша бірлігі еліміздегі (валюта) болып табылады рубль. Кіріспе Ресей Федерациясының аумағында басқа да ақша бірлік тыйым салынады. Ара-арасында рублі және алтынмен немесе басқа металдармен заңмен белгіленбеген. Официальный рублі шетел ақша бірлігімен анықталады Ресей Федерациясының Орталық банкі және баспасөзде жарияланады.

Азаматтық кодексі РФ мүмкіндігін қарастырады есеп айырысу ақшалай міндеттемелер бойынша рубльмен баламалы сомада белгілі бір сомасы шетел валютасында немесе шартты ақша бірлігінде [п. 2ст.317 РФ АК].

Жағдайда бағалау нақты түскен түсім ретінде активтің шетел валютасымен есептелген ресми бағамы бойынша қабылдау күніне бухгалтерлік есепке сәйкес келмесе рубль бағамен осы пассив күнгі түсімді мойындау – бухгалтерлік есеп (6.6 п. ЖБҚ 9/99 “кірістер ұйым”), өнім берушіден тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді құрылады сомалық айырма.

Оң сомалық айырма өнім берушіден тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді туындайды, егер рублі валютаға қатысты қабылданған шартта күнге ақы төлеуді жеткізу салыстырғанда төмендеп рубль бағамымен күнгі тиеп-жөнелту, ал теріс жағдайда түзіледі рублі валютаға қатысты қабылданған шартта күнге ақы төлеуді жеткізу артты салыстырғанда рубль бағамымен күнгі тиеп-жөнелту [33,с. 18].

Айта кету керек құралдарын пайдалану ақша-кредит саясатының тиімді болуы мүмкін тек олардың тығыз байланыстыру бюджеттік, салықтық саясатпен, заңнамамен. Ақша – несие саясаты пікірінше, Камышанова П. И., бір бөлігі болып табылады, элементтердің бірі-жалпы мемлекеттің экономикалық саясатын тікелей анықталады басымдықтары мен мақсаттары. Осындай түпкі мақсаты, оның пікірінше, болып табылады тұрақтылық, экономикалық өсу, жұмыссыздық деңгейінің төмендігі, төмен инфляция деңгейі, баға тұрақтылығы, тұрақты төлем балансы, өйткені жалпы экономиканың жай-күйі көбінесе жағдайына байланысты ақша-кредит саласының, онда Орталық банк – негізгі жолсерік экономиканы ақша – несиелік реттеудің – ұмтылады көмегімен оған тән әдістерін, әсер және ықпал ойдағыдай орындау үшін үкімет саясатын [30,с. 197].

Алборов Р. А. деп санайды, бұл аса маңызды міндеті-Орталық банк болып табылады қамтамасыз ету, елде жоқ инфляциялық ақша айналысы, бұл қол жеткізіледі реттеумен қарқынының ақша массасының өсу ұлттық экономика. Оның пікірінше, нақ инфляция, ауқымды және күшті сипатқа ие болды дәрежесі әртүрлі қарқындылығы көрініс табуы жекелеген елдерде кезінен бірінші дүниежүзілік соғыс тудырды өмір острейшую қажеттілік реттеу, ақша айналымы жағынан Орталық банкі [17,с. 172].

Ақша – несиелік реттеу экономиканы Ресейде жүзеге асырылады Ресей Федерациясының Орталық банкі арқылы міндетті резервтер нормаларын анықтау, есепке алу бойынша ставкаларды, несиелер, бағалы қағаздармен операциялар жүргізу, оның экономикалық нормативтерін, банктер үшін. Мақсатында әсер ету өтімділік банк жүйесі Банк Ресей рефинансирует коммерциялық банктер ұсыну арқылы қысқа мерзімді кредиттер бойынша есептік ставка мен шарттарын айқындайды кредиттер кепілге әр түрлі активтер, сонымен қатар. Ресей банкі белгілейді банктер үшін бірқатар экономикалық нормативтерді, атап айтқанда, жарғылық капиталдың ең төменгі мөлшері; зейнетақының ең төменгі мөлшері міндетті резервтер, депозитке берілген Банк Ресей, пайыздық қатынаста міндеттемелерге банктердің шектеулер; валюталық және курстық тәуекелдер және т. б. Ресей Банкі функцияларын жүзеге асырады қызметін реттеу және қадағалау банктердің ұстап тұру үшін ақша – кредит жүйесінің тұрақтылығын, сонымен қатар, ол жедел қызметіне араласпайды коммерциялық банктер.

Бақылау үшін налично-ақша айналымы, Ресей Федерациясының Орталық банкі шығарылды “туралы Ережесі ұйымдастыру қолма-қол ақша айналысы Ресей Федерациясының аумағында 5 қаңтар 1998 жылғы № 14-Ө, сондай-ақ Нұсқау Ресей Федерациясының Орталық банкі 14 желтоқсан 2001 жылғы №1050-“шекті мөлшерін белгілеу Туралы есеп қолма-қол ақша Ресей Федерациясының заңды тұлғалар арасындағы бір мәміле”.

Ұйымдастыру мақсатында қолма-қол ақша айналысы Ресей Федерациясының аумағында Ресей Банкі мынадай функцияларды жүзеге асырады:

Әдебиетте айтылуы позиция, бұл қолма-қол ақшасыз есеп айырысу – бұл ақшалай қаражаттың қозғалысы, қозғалыс ақшалай міндеттемелерін. Бұл ретте, көлемі талаптарын клиенттің банкке көрсетіледі, оның есепшотындағы. Банктердің корреспонденттік шоттарындағы көрсетіледі қазірдің өзінде сомасы талаптарды корреспондент банктер болып табылатын Банк. Күрделілігі мен маңыздылығын мөлшерінде айыппұл салуға әкеп қарым-қатынас қажеттілігін болжайды бірізділікті белгілеу арқылы реттеу. Базасы соңғы қызмет етеді кешені заңдар мен заңға тәуелді актілердің (Президент жарлықтарының, үкімет қаулыларының, сондай-ақ нормативтік актілер сол мемлекеттік органдардың тапсырылған функциясын реттеу есеп айырысу. Дамыту халықаралық есеп айырысу байланысты ырықтандырумен сыртқы экономикалық қызметінің қажеттілігін негіздейді пайдалану тиісті конвенциялар мен нормативтік актілер.

Басты заңнамалық көздері бойынша есеп айырысуларды реттеуге мыналар жатады: Ресей Федерациясының Азаматтық кодексі; су кодексі; – Ресей Федерациясының Төрелік іс жүргізу кодексі Ресей Федерациясы. Арнайы заңнамалық және заңға тәуелді актілер мыналарды қамтиды: Федералдық заң “Туралы Орталық банкі Ресей Федерациясы (Банк Ресей)” 10 шілде 2002 жылғы №8б-ФЗ; Федералдық заң “банктер және банк қызметі Туралы” 3 ақпан 1996 жылғы; Федералдық заң “Туралы переводном және жай вексельде” 11 наурыздағы 1997 жылғы; Туралы ереже чектер қаулысымен бекітілген Жоғарғы Кеңесінің, Ресей Федерациясының 13 ақпандағы 1992 жылғы; туралы Ереже переводном және жай вексель қаулысымен бекітілген ОСК КХШ КСРО 7 тамыз 1937 жылғы.

Ерекше атап өткен жөн рөлі РФ АК, екінші бөлігінде, қолданысқа енгізілген 1 наурыз 1996 жылғы. – Тарауларында 45 және 46-осы бөлігін ретке келтірілді көптеген ұйымдастыру мәселелері қолма-қол ақшасыз есеп айырысу нарық талаптарына қатысты экономика: шарттың және құпия, банктік шот кезектілігі шоттан ақшалай қаражатты есептен шығару, есеп айырысу нысандары мен тәсілдерін, төлемдерді орындау шарттарын банк жүргізу туралы тапсырмаларды есептік операциялар мен пайдалану арқылы әр түрлі төлем құралдарының және орындамаудың салдары тапсырмаларды, жауапкершілік, қатысушылардың есеп айырысу.

Тәртібі қолма-қол ақшасыз есеп айырысу халық шаруашылығында анықталған Жағдайы туралы қолма-қол ақшасыз есеп айырысу Ресей Федерациясының 3 қазан 2002 жылғы №-2Қ. Соңында, 90-шы және қалыптасқан реттейтін нормативтік база төлем-есеп айырысу қарым-қатынастар, болды кемшіліктері пікірінше, құқықтанушылар, олардың негізгілері:

елеулі артта қалуы нормотворчества динамикасына даму ақша нарығы;

– жеткіліксіз белсенді жаңарту құқықтық нормаларды және баяу кіріспе қазіргі заманғы санаттағы.

Барлық бұл әкеп соқты устареванию жүйесі саласындағы заңнаманы есептік қатынастар. Атап өтілгендей, заң әдебиеті, область, оған бар қарым-қатынас әрбір кәсіпкер және байланысты нақты жұмыс барлық шаруашылық механизмін регламенттеледі осындай актілермен, хаттар мен жеделхаттар Ресей Банкінің. Салдары нормативтік – құқықтық вакуум мынадай:

– не көлемін ұлғайту шарттық құжаттамада, оның аса қиындығы, ережелер белгіленуге тиіс заңда дейін түсініктік аппаратын;

– не болмауы қажетті шарт талаптарын және тиісінше неизбежное мүдделеріне қысым жасауға экономикалық жағынан анағұрлым әлсіз тараптар.

Осылайша, белгісіздік құқықтық жағдайлар туындатады құқықтық тәуекел.

Екінші принцип есеп айырысуды жүзеге асыру негізінен банк шоттары бойынша. Болуы соңғы жылдары алушының, сондай-ақ төлеушінің қажетті алғышарты есеп айырысу. Қолма-қол ақшасыз есеп айырысулар жүргізіледі заңды тұлғалар мен азаматтардың банк арқылы, онда олар ашылған тиісті шотқа. Үшін есептік қызмет көрсету банк пен клиент арасында банктік шот шарты жасалады – дербес екі жақты азаматтық-құқықтық шарт. Заңды ресімдеу және олардың жұмыс істеуі шоттар кәсіпорындардың банктегі предопределяется қолданыстағы тәртібіне кәсіпорындар құру, олардың құқықтық мәртебесі.

Федералдық заңға сәйкес “банктер және банк қызметі Туралы” (30-құжат) шартта көрсетілуі тиіс пайыздық мөлшерлемелер бойынша кредиттер мен салымдар құны, банктік қызметтер мен оларды орындау мерзімдері, оның ішінде мерзімі төлем құжаттарын өңдеу, мүліктік жауапкершілік шартты бұзғаны үшін тараптардың қоса алғанда, міндеттемелерді бұзғаны үшін жауапкершілік бойынша төлемдерді жүзеге асыру мерзіміне, сондай-ақ оны бұзу тәртібі және басқа да елеулі шарттары. Клиенттер ашуға құқылы өздеріне қажетті саны есеп айырысу, депозиттік және басқа шоттарынан кез келген валютада банктер өздерінің келісімі бойынша, егер өзгеше көзделмесе Федералдық заң.

Үшінші принцип – ұстау өтімділік қамтамасыз ететін деңгейде үздіксіз төлемдерді жүзеге асыру. Сақтау бұл принцип – сөздің нақты, мүлтіксіз орындау міндеттемелер. Барлық төлеушілер (кәсіпорындар, банктер және т. б.) жоспарлауға түскен қаражатты есептен шығару шоттарынан, предусмотрительно іздестіріп жетіспейтін ресурстар арқылы несие алу немесе активтерді сату) мақсатында дер кезінде борыштық міндеттемелерді орындау.

Төртінші принципі – болуы акцепті (келісімі) төлеушінің төлем. Бұл принцип қолдану жолымен іске асырылады:

– не тиісті төлем құралды (чек, жай вексель, төлем тапсырмалары), жинақталған зейнетақы қаражатын билік иесінің қаражатты есептен шығару;

– не арнайы акцепт құжаттарды жазып берген қаражатын алушылардың (төлемдік талап-тапсырмаларды, төлемдік талап, аударым вексельдерінің).

Бесінші принцип – шұғыл төлем – өзінен келіп туындайды шын мәнінде, нарықтық экономиканың ажырамас шарты болып табылады уақтылы және толық орындау, төлем міндеттемелер. Егжей-тегжейлі түсіндіру мерзімі, оның басталу және аяқталу уақыты (қоса алғанда жұмыс істемейтін күн) белгілі бір уақыт кезеңімен, әрекет жасау тәртібі мерзімінің соңғы күні берілді бірінші бөлігінде Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің, қолданысқа енгізілген 1 қаңтардан 1995 жылғы (190-195). Осы қағидатты мәні мынада: үздіксіз жұмсалатын қаражат тауарларды өндіруге және қызметтерді көрсетуге тиіс өтелуі есебінен төлемдердің сатып алушыларға көзделген мерзімде жасалған шарттарға сәйкес. Іркілістер мерзімдерін сақтау төлемдер жүргізеді бұзылуына қаражаттың ауыспалы айналымы және, сайып келгенде, төлем дағдарысқа.

Алтыншы принципі – бақылау барлық қатысушыларды дұрыс жасалған есеп айырысуларды, белгіленген тәртібі туралы ережелерді, оларды жүргізу болып бөлінеді алдын-ала, ағымдағы, кейінгі, ішкі және сыртқы бақылау. Үлкен рөл осы принципті сақтау ойнайды орнату 16-бабына сәйкес, Федералды заң Ресей Федерациясының № 129-ФЗ “бухгалтерлік есеп ТУРАЛЫ” (ред. от 30.06.03 №86-ФЗ) жариялылық бухгалтерлік есеп. Мысалы, акционерлік қоғамды ашық үлгідегі, банктер және басқа да несиелік ұйымдар, сақтандыру ұйымдары, биржалар және т. б., создающиеся есебінен жеке, қоғамдық және мемлекеттік қаражатты жариялауға міндетті жылдық бухгалтерлік есеп беру жылдың 1 маусымынан кешіктірмей, есептіден. Бар белгілі бір ерекшеліктері бақылау жүргізуге тарапынан кәсіпорындар мен банктердің. Олар қызметтер кешенін басқару бойынша қолма-қол ақшамен: құрастыру кассалық сметаларды, чектерді инкассациялау және дебиторлардың, мұқият қозғалысын бақылау құралдарын орналастыру және нарықта бос ресурстары.