Басқарушылық есептің пайда болуының негізгі кезеңдері тарихи оқиғалар мен ашулардан туындаған кәсіпкерлік қызметтің іскерлік белсенділігінің көбеюіне негізделген.

Бұл кезеңде коммерциялық қызметтің шекаралары күрт жылжиды, бұл перспективалы болжамдық есептеулерді жасауды, тауарлардың, қызметтердің өзіндік құнын есептеуді, сондай-ақ оларды тасымалдаудың әртүрлі тәсілдерін талап етеді.

Екінші кезең 19 ғасырдың жетпісінші жылдарына жатады.

XIX ғ. 1990 жылдары американдық инженер Ф. Тейлор ауытқулар бойынша басқару принциптерін қалыптастыруға алып келген өндірістік нормалау жүйесін құрды. Өндірісті ұтымды етуге, техниканы тиімді пайдалануға, өндірістік процесті мамандандыруға, сондай-ақ кесімді және сыйлықақы жалақы формаларын кеңінен қолдануға негізделген еңбекті ұйымдастырудың бұл жүйесі кейіннен оның атымен аталды.

Ғалым-экономистердің бухгалтерлік есепті дамыту кезеңдерінің жіктелуі туралы тарихи анықтама және оның басқару есебінің құрамдас бөлігі ретінде Я. В. Соколов өзінің зерттеу жұмыстарында береді.

Лео Герберт (1972) есеп дамуының өзіндік жіктемесін берді. Оның көзқарасы бойынша барлық есеп

басқару ретінде қарастыру керек және ол өнеркәсіптік революция кезінен бастау алады.

Қазіргі француз авторы Р. Обер (1979) үш кезеңді атап өтті: 1) ақпараттық (1673 — ге дейін); 2) заң (1673-1973) және 3) экономикалық (басқару).

Р. Обердің барлық” таза ” бухгалтериясы негізсіз экономикалық (басқарушылық, ағылшын-американдық терминология бойынша) бағытпен біріктірген жоқ, бірақ ол өткен кезеңнің жер қойнауында бұрыннан пайда болған деп есептеді, тек қазір ғана жалпы мойындауды толығымен жеңіп алды.

Жапон авторы Иошиаки Джиннаи (1980), есеп эволюциясы туралы айтқанда, үш кезеңді атап өтті:

1) бірыңғай (мемлекеттік) меншік құқығын жеке меншік құқығына трансформациялау;

2) меншік иесінің құқығынан басқару функциясын бөлу және 3) бухгалтерлік функцияны басқару құқығынан бөлу [Лппа1].

Пьер Лассек (1990) есепті дамытуда үш кезеңді (дәуірді) бөледі, олардың әрқайсысы үшін өз критерийлерін анықтайды.

Бірінші кезең қамтиды қарапайым және екі есе кеңейіп, олардың арасындағы айырмашылық жоқ сипатқа қол қоюға өкілеттік берілсін. Практикада номенализм идеясы үстем болды, яғни бухгалтер бастапқы құжаттарда жазылған және барлық құндылықтардың бағасы есепке алынатын құндылықтардың өзіндік құнына жақын болған, ал теорияда дәлдік тұжырымдамасы мойындалды, яғни.

бухгалтерлік есептің деректері шаруашылық процестерді барабар көрсетеді.

Екінші кезең-алып кәсіпорындарды құру, қағаз ақшасына көшу, көптеген елдер инфляцияны қалайды, бағаның тұрақтылығы туралы естеліктер ғана қалды. Бухгалтерлік есеп шаруашылық қызметті талдау, рентабельділікті, төлем қабілеттілігін, өтімділігін, несие қабілеттілігін анықтау үшін ақпарат көзіне айналады. Есеп теориясында дәлдік концепциясы жойылып, Э. Шмаленбахтың идеясы мойындалды: есептің мақсаты — қаржылық нәтижені есептеу емес, кәсіпорын меншігінің эволюциясы.

Үшінші кезең, ең алдымен, есептеуіш техниканың, информатиканың жаппай таралуынан, есепке алу процестерінің алгоритмінен, есепке алу объектілерінің кеңеюінен, оларға материалдық емес активтердің кең қосылуынан, үлкен концерндердің, әсіресе, есептілікті шоғырландыруды, бухгалтерлік әдіснаманы үйлестіруді және бір әдістеме бойынша жасалған барлық жерде есептілікті трансформациялауды талап ететін трансұлттық корпорациялардың пайда болуынан туындаған есепке алуды ұйымдастырудағы түбегейлі өзгерістерге; ұлттық есеп жүргізуді, яғни, тек микро -, бірақ макродеңгейде де есепке алуды қалыптастыруға байланысты. Бухгалтерлер күрделі әдіснамалық проблемаларды шешуді талап ететін ұлттық және халықаралық стандарттарды құрайды. Жаңа тармақ — басқарушылық есеп туады; бухгалтердің назар аудару орталығы шаруашылық жағдайларды зерттеуге, қаржы ағындарын талдауға, дамудың баламалы жоспарларын әзірлеуге, болашақ дамуды болжауға және басқарушылық шешімдерді қабылдауға ауыстырылады. Басқарушылық есеп бухгалтерлік баланстың фискалдық мақсаттарын шектейді. Іс жүзінде күрт өседі пайдаланушылар саны есептік ақпарат көтеріледі рөлі бухгалтерлердің біліктілігі өте жоғары, ал олардың кәсіби бірлестіктер жетуде жақсы моральдық және материалдық олардың жұмыс жағдайлары.

Теорияда көптеген конвенциялық балама теориялар таратылады және таратылатын (өледі) кәсіпорынның тұжырымдамасының орнына жұмыс істейтін (яғни мәңгілік өмір сүретін) кәсіпорынның халықаралық стандарты ретінде мойындалады және ресімделеді.

Басқару есебін инженерлер мен технологтар құрған, бірақ керемет бухгалтер Роберт Энтонидің еңбектерінің арқасында заманауи формаға ие болды. Бұл есеп кемшіліктер салдарынан пайда болды

дәстүрлі Бухгалтерия. Мэй бухгалтерлік есеп кәсіпорынды басқару үшін жарамсыз деп санаған жоқ, себебі ол созылмалы ескіреді және осының салдарынан жеделдіктен айрылады.

Басқару есебінің мәні, оның мақсаты белгілі тұжырымды береді: басқару үшін ақпарат өндіру. Бұл жағдайда ең бастысы — басқару үшін нұсқау. Осыған байланысты Энтони менеджерлер өз міндеттерін жүзеге асыру үшін ақпаратты қажет ететінін неге қайталамайтыны түсінікті.

XX ғасырдың аяғында басқару есебінің теориясы де қалыптасты. Бұл ретте нормативтік тәсілдер басым болды — тиісті жағдайдан болашаққа қарай:

теория ^ модель ^ тәжірибе. К. Эммануэль және К. Ги қорғады дескриптивный (сипаттама) тәсіл — болса жақын – тиісінше:

практика ^ моделі ^ теория. Бірақ экономист-зерттеушілер өзгермелі мақсаттарға байланысты басқару есебінің келесі даму кезеңдерін жиі бөледі:

– 1950 жылға дейін басқару есебінің мақсаты шығындарды анықтау және бюджеттеу мен өзіндік құн калькуляциясының әдістерін қолдану арқылы қаржылық бақылау болды.;

– 1965 жылға қарай шешімдер қабылдауды талдау және жауапкершілік орталықтары бойынша есепке алу сияқты әдістерді пайдалану арқылы басқарушылық жоспарлау және бақылау мақсатында пайдаланылуы мүмкін ақпаратты ұсыну үлкен қызығушылық тудырды.;

– 1985 ж. қарай бизнес-процестерге тартылған ресурстардың ысыраптарын процесс талдауын және шығындарды басқарудың неғұрлым дәл әдістерін қолдану арқылы қысқартуға назар аударылды.;

– 1995 жылға қарай ресурстарды тиімді пайдалану, баға көрсеткіштерін бағалау және жоспарлау әдістерін қолдану, ұйымдастыру инновациялары мен білімді капиталдандыруды басқару арқылы қосымша құнды жасауды басқару саласына назар аударылады.

Әдіснамалық базаны қалыптастыру және мамандардың біріздендірілген біліктілік деңгейін қамтамасыз етудің және талдаудың негізгі орталықтары халықаралық практикада әдетте басқарушылық есеп саласындағы өзін-өзі реттейтін кәсіби бірлестіктер болып табылады.

Мысалы, АҚШ – та мұндай кәсіби бірлестік басқару институты болып табылады-

техникалық есепке алу (Institute of Management Accountants — IMA), Ұлыбритания — Chartered Institute of Management Accountants (CIMA). Аталған ұйымдар ұлттық және халықаралық контексте басқарушылық есепке алу мен талдаудың әдіснамалық базасын дамыту бойынша жұмысты үйлестіреді, басқарушылық есепке алу бойынша мамандардың біліктілік деңгейіне қойылатын талаптарды әзірлейді, университеттермен бірлесіп басқарушылық есепке алу саласында оқыту бағдарламаларын әзірлейді, мамандарды сертификаттауды жүргізуді, сондай-ақ біліктілікті үздіксіз арттыруды қамтамасыз етеді. АҚШ Басқару есебі институты (IMA). IMA (Insitute of Management Accounting) — бұл Басқару есебі мен қаржылық басқару саласындағы кәсіби мамандарды біріктіретін әлемдегі ең ірі ұйым.

днако, біздің ойымызша, “проблеманың” терең ашылуы жоқ, бірінші кім болып табылады және басқарушылық есептің пайда болу бастауында кім тұрды, “қай елде”?

Қазіргі заманғы ғылымды – басқару есебін жаңғыртуға, дамытуға және қалыптастыруға қатысқан кім – бұл өте маңызды. Шет елдегі әдебиеттерді зерттеу, м. Р. Мэтьюс, М. Х. Перера зерттеу – университеттік жұмыстың маңызды аспектісі деп жазады [1]. 1880 жылы батыстағы есеп саласындағы ғылыми зерттеулерді университеттердің ғалымдары жүргізді.

1887 жылда Дж ағылшын экономистерінің бірінші басылымы жарияланды.М. фельс және Э. Гарке ” өндірістік шоттар: принциптері және оларды жүргізу тәжірибесі…”. Авторлар шығындарды есептеудің мобильді жүйесін құруға әрекет жасады, мәліметтердің ақпараттылығын арттырады, олардың орындалуын бақылауды күшейтуге ықпал етеді [2, б.7].

Кейінірек 1901 жылы Александр Гамельтон Черч басқару есебінің құрушысы болды.

1918 жылы Д. Рорбах және Д. Л. никольсон “…өндірістік есептің қажеттілігі ұсынылды” [3, б.492].едение жедел есепке алу отстаивал Ч. Гаррисон [4]. Сонымен қатар, бақылау үшін қисынсыз шығындарды Дж.А. Хиггис “шығындардың жауапкершілік орталығы” концепциясын ұсынды, ол шығындарды бақылауда жауапты тұлғаны тағайындауда.
АҚШ-тың бухгалтерлері “Басқару есебі бухгалтерлерінің Ұлттық қауымдастығына” бірікті.

Б. нидлз және К. Друри басқарушылық есептің даму кезеңдерін ашты:

бірінші кезең – 1950 жылға дейін, басқару есебінің мақсаты бюджеттеу жүйесін және өнімдерді, қызметтер мен жұмыстарды калькуляциялау әдістерін бақылау мақсатында шығындарды анықтау болды.;
екінші кезең 1965 жылға жатады, басқару шешімдерін қабылдауды талдау және жауапкершілік орталықтары бойынша есепке алу әдістерін пайдалана отырып, басқарушылық жоспарлау және бақылау мақсатында ақпарат бере бастады;
үшінші кезең 1985 ж. жатады, негізі бизнес-процестерде қолданылатын қорлардың ысыраптарын, үдерістік талдау мен шығындарды басқару әдістерінің көмегімен қысқарту болып табылады.