Салық құқығы саласындағы әкімшілік құқық бұзушылық. Салықтық құқық бұзушылықтың түрлері және олардың себептері
Салықтық құқық бұзушылықтың себептері
Салықтық құқық бұзушылықтардың түрлері
Салықтық құқық бұзушылықтарға жауапты кәсіпорындардың, ұйымдардың, мекемелердің лауазымды тұлғалары
Салықтық құқық бұзушылықтар үшін әкімшілік жауапкершілік принциптері.
Салық және әкімшілік құқықтағы маңызы аз ұғым
Салықтық құқық бұзушылықтар үшін әкімшілік санкциялар
Салық құқық бұзушылық туралы істерді қарау тәртібі
Хаттама
Салықтық құқық бұзушылықтар үшін әкімшілік жауаптылыққа тартылатын тұлғаларды қорғау кепілдіктері.
Салық құқық бұзушылық туралы істер бойынша салық органының қаулысы
Шығарылған қаулыға шағымдану тәртібі
Шығарылған қаулыны мәжбүрлеп орындау мүмкіндігі
Қорытынды
Пайдаланылған әдебиеттер тізімі
1-қосымша

Кіріспе
Қоғамда салықтық құқық бұзушылықтар салық төлеушілердің салық төлеуден заңсыз жалтаруы ғана деген пікір бар. Бұл салық төлемеу және қазіргі уақытта салықтық құқық бұзушылықтардың неғұрлым жиі кездесетін түрі болса да, салық қатынастарының басқа қатысушылары жасайтын осындай әрекеттердің басқа да көптеген түрлері бар. Сондықтан өз жұмысымның мақсаты мен осы құқық саласымен таныс емес адамға салықтық құқық бұзушылық деген не және ол үшін әкімшілік жауапкершіліктің қандай шаралары көзделген екенін түсіндіру міндетін белгіледім.

Салық құқығы саласындағы әкімшілік құқық бұзушылық. Салықтық құқық бұзушылықтың түрлері және олардың себептері.
Әкімшілік құқық бұзушылық (теріс қылық) – бұл мемлекеттік немесе қоғамдық тәртіпке, азаматтардың құқықтары мен бостандықтарына, белгіленген басқару тәртібіне қол сұғатын, заңда әкімшілік жауаптылық көзделген құқыққа қарсы, кінәлі (қасақана немесе абайсызда) іс-әрекет немесе әрекетсіздік. Мұндай іс-әрекеттің құқыққа қарсы болуы қоғамның, кәсіпорындардың, мекемелер мен ұйымдардың, сондай-ақ азаматтардың мүдделерін қорғау мақсатында мемлекет белгілейтін жалпыға міндетті ережелерді бұзудан көрінеді. Құқық бұзушылықтың осындай түрінің белгілерінің бірі оны жасағаны үшін заңмен нақ әкімшілік жауапкершілік белгіленген.
Қоршаған табиғи ортаны қорғау саласындағы құқық бұзушылықтар, тарих және мәдениет ескерткіштері, сауда және қаржы саласындағы құқық бұзушылықтар және т.б. сияқты әкімшілік құқық бұзушылықтар құрамы Әкімшілік құқық бұзушылықтар туралы РСФСР кодексінде (ӘҚтК) қамтылған.
РКФСР ӘҚБтК-де қамтылмаған әкімшілік құқық бұзушылықтардың бір түрі Әкімшілік құқық бұзушылық-салық заңнамасын бұзу немесе салықтық құқық бұзушылық болып табылады.
Осылайша, салықтық құқық бұзушылық-заңдармен қаржылық, әкімшілік немесе қылмыстық сипаттағы белгілі бір жауаптылық белгіленген қоғамдық қатынастардың осы түріне қатысушылардың құқықтары мен мүдделерін бұзатын, салықтық құқық қатынастары субъектісінің қасақана не қасақана емес әрекеті немесе әрекетсіздігі түріндегі құқыққа қарсы, кінәлі әрекет.
Салықтық құқық бұзушылықтың құқыққа қарсы болуы осы әрекеттің құқықтық нысанын сақтамау болып табылады, кінәлілік осы бұзушылықты қасақана немесе абайсызда жасау болып табылады.

Әкімшілік жауапкершілік көзделген әкімшілік құқық бұзушылықтар құрамының едәуір бөлігі “РСФСР Мемлекеттік салық қызметі туралы” РСФСР Заңының 7-бабы 12-тармағында және басқа да заңнамалық және нормативтік актілерде қамтылған.

Салықтық құқық бұзушылықтың себептері.
Менің ойымша, Ресейде салықтық құқық бұзушылықтардың пайда болу себептері әрдайым бірдей болды,ал егер өзгерсе, онда елеусіз. Барлық осы себептерді үш шартты санатқа бөлуге болады:

құқықтық;
экономикалық;
моральдық;
Ресей салық заңнамасы өте көлемді, оның нормалары заң актілерінің көп саны бойынша таратылған. Сонымен қатар, осы нормативтік актілерге үнемі өзгерістер мен толықтырулар енгізіледі. Салық заңнамасының бұл тұрақсыздығы мен күрделілігі құқықтық сипаттағы себептер болып табылады.
Экономикалық себептер өте жоғары салық ставкаларының әрекетімен және кейбір салық төлеушілердің салықтарды уақтылы және толық көлемде төлеуге мүмкін еместігімен (немесе қалауымен) байланысты.
Моральдық себептер, менің ойымша, төмен құқықтық мәдениет, салық жүйесіне байланысты емес қарым-қатынас және, ең алдымен, салық төлеушілердің қабығы болып табылады. Төмен құқықтық мәдениет тарихи факторға негізделген – Салық құқығы институтының болуы, неғұрлым өркениетті түрде, Ресейде көп жүз жылдан артық емес. Осы уақыт ішінде елде салық жинау тарихы көп ғасырлар бойы саналып келе жатқан батыс еуропалық мемлекеттердің салық мәдениетіне ұқсас мәдениет қалыптасты. Өйткені бұл монархтың жеке билігімен салықты енгізу және жинау үшін күрес аясында, Батыс Еуропа елдерінде Парламент институты қалыптасты.
Қолда бар салық жүйесіне қатысы алдыңғы себептерге негізделеді, салық төлеуші оны салық төлеуші ретінде құрметтемейтін, оның салықтарды төлеу мүмкіндігін ескермейтін жүйені құрметтей алмайды.
Салық төлеуден жалтарған кезде қырағылық, ақыл-ой салықтық құқық бұзушылықтардың болу себептерінде соңғы рөл атқарады. Алайда, мұндай сипаттағы барлық құқық бұзушылықтар жеке мотивацияға ие емес.
Басшылар өз кәсіпорнын дамытуға салық салудан жасырылған қаражатты пайдалана алады. Және оларда өз кәсіпорнының қаржылық жағдайын жақсартуға ұмтылған өзге де мүдделілік бар.

Жоғарыда айтылғандардан көрініп тұрғандай, салықтық құқық бұзушылықтардың туындауына тек субъективті ғана емес, объективті сипаттағы себептер әсер етеді,бұл елде қалыптасқан экономикалық жағдайды ескеру қажет.

Салықтық құқық бұзушылықтың түрлері.
Салықтық құқық бұзушылықтарды бірнеше негіздер бойынша санаттарға бөлуге болады. Жасалған әрекеттің сипатына қарай құқық бұзушылық:

әкімшілік;
тәртіптік;
қылмыстық.
Бұл туралы Ресей Федерациясының 21.03.91 Ж. N 943-1 “Ресей Федерациясындағы салық жүйесінің негіздері туралы” Заңының 13-бабының 2-тармағында айтылған: “…салық заңнамасын бұзуға кінәлі лауазымды тұлғалар мен азаматтар Заңда белгіленген тәртіппен әкімшілік, қылмыстық және тәртіптік жауапкершілікке тартылады…”
Мұндай әрекеттердің (құқық бұзушылық объектісінің) бағытталуына қарай оларды:

салық жүйесіне қарсы құқық бұзушылық;
салық төлеушілердің құқықтары мен бостандықтарына қарсы құқық бұзушылықтар;
бюджеттің кіріс бөлігінің атқарылуына қарсы құқық бұзушылықтар;
салық төлеушінің міндеттерін орындау кепілдіктері жүйесіне қарсы құқық бұзушылықтар;
салық органдарының бақылау функцияларына қарсы құқық бұзушылық;
бухгалтерлік есепті жүргізу, бухгалтерлік және өзге де есептілікті жасау және ұсыну тәртібіне қарсы құқық бұзушылық;
салық төлеу жөніндегі міндеттерге қарсы құқық бұзушылық жасау.
Мен өз жұмысымда әкімшілік жауапкершілік шаралары көзделген салықтық құқық бұзушылықтардың бірін ғана бірінші жіктеуден алыстатамын.

Салықтық құқық бұзушылықтарға жауапты кәсіпорындардың, ұйымдардың, мекемелердің лауазымды тұлғалары.
РКФСР ӘҚБК 15-бабына сәйкес лауазымды адамдар басқару тәртібін, мемлекеттік және қоғамдық тәртіпті, табиғатты, халықтың денсаулығын және басқа да ережелерді сақтау саласында белгіленген ережелерді сақтамаумен байланысты әкімшілік құқық бұзушылықтар үшін әкімшілік жауапкершілікке тартылады, олардың орындалуын қамтамасыз ету олардың қызметтік міндеттеріне кіреді.
Салықтық құқық бұзушылықтар үшін әкімшілік жауапкершілікке тартылуы мүмкін кәсіпорындардың, мекемелердің, ұйымдардың лауазымды адамдары әкімшілік құқық бұзушылық жасаған кәсіпорынның басшысы мен бас бухгалтер болып табылады.
Әкімшілік құқық бұзушылық туралы Кодексте лауазымды тұлға ұғымы жоқ. Бұрын ол РСФСР ҚК 170-бабында болды.
Қазіргі уақытта лауазымды тұлға ұғымы ашылады. Қаулыға 1-қосымша осы бапта лауазымды адамдар танылады, тұрақты, уақытша немесе арнаулы өкілеттік бойынша билік өкілінің функцияларын жүзеге асыратын не ұйымдастырушылық-билік етушілік немесе әкімшілік-шаруашылық функцияларды орындайды.
Заңының 6-бабына сәйкес Ресей Федерациясының жылғы 21.11.96 №129-ФЗ “бухгалтерлік есеп ТУРАЛЫ” бухгалтерлік есепті ұйымдастыруға ұйымдарында орындау кезінде заңдарды сақтауға-шаруашылық операцияларын жауапкершілік, ең алдымен, кәсіпорындар басшылары.
Осы Заңның 7-бабы кәсіпорында бухгалтерлік есепті жүргізу, кәсіпорындардың бас бухгалтерлерінің толық және дұрыс ақпаратты уақтылы беруі жөніндегі міндеттерді ашады.

Салықтық құқық бұзушылықтар үшін әкімшілік жауапкершілік принциптері.
Кәсіпорындардың, мекемелер мен ұйымдардың лауазымды адамдарына (басшы және бас бухгалтер) Ықпал етудің әкімшілік әдістерін қолданған кезде кінә белгілеу қажет, өйткені “РКФСР Мемлекеттік салық қызметі туралы” РКФСР Заңының 7-бабы 12-тармағына сәйкес салық заңнамасын бұзғаны үшін (әкімшілік құқық бұзушылықтар) әкімшілік салық құқық бұзушылық жасағаны үшін кінәлі лауазымды тұлғалар әкімшілік жауапкершілікке тартылады.
Бұл ретте субъективті ұғым ретінде кінә адамның әрекетке қатысты ниетін немесе абайсыздығын білдіреді.
Әкімшілік құқықтың жалпы нормаларына сәйкес, оның ішінде салықтық құқық бұзушылықтарға қатысты әкімшілік жауапкершілікке әкімшілік құқық бұзушылық жасаған кезде 16 жасқа толған адамдар жатады.
Әкімшілік жауапкершілік-бұл заң жауапкершілігінің бір түрі. Ол қылмыстық, азаматтық-құқықтық, тәртіптік, материалдық сияқты құқық бұзушылық болған кезде ғана туындайды. Заңсыз мінез-құлықтың әртүрлі түрлері әртүрлі заңдық жауапкершілікті қолдануға да әкеп соғады.

Әкімшілік жауапкершілікке Ресей Федерациясының азаматтары да, шетел азаматтары мен азаматтығы жоқ тұлғалар да тартылуы мүмкін.
Заң шығарушы, гуманизм таныта отырып, РКФСР ӘҚБтК 9-бабында әкімшілік құқық бұзушылықтар үшін жауаптылықты жеңілдететін немесе жоятын актілер кері күші бар, яғни осы актілер шығарылғанға дейін жасалған құқық бұзушылықтарға да қолданылады деп анықтады. Әкімшілік құқық бұзушылықтар үшін жауапкершілікті белгілейтін немесе күшейтетін актілердің кері күші болмайды.
Әкімшілік құқық бұзушылық жасаған адам құқық бұзушылық жасалған уақытта қолданыстағы заңнама негізінде жауапқа тартылуға тиіс.
Әкімшілік жауапкершілік туралы нормативтік актінің күшіне ену уақыты актінің өзінде көрсетілуі мүмкін. Нормативтік актінің күші оны енгізгеннен кейін туындаған қатынастарға қолданылады.
Егер заң бойынша әкімшілік жауапкершілік теріс қылық жасағаннан кейін жеңілдетілсе, онда іс оны жасау кезінде әрекет еткеннен басқа, жаңа нормалар негізінде шешілуге тиіс.
Әкімшілік құқық бұзушылық жасаған адам құқық бұзушылық жасалған жердегі қолданыстағы заңнама негізінде жауапқа тартылуға тиіс. Әкімшілік құқық бұзушылық жасалған жердің және ол туралы істі қарау орнының сәйкес келмеу мүмкіндігін ескере отырып, заң шығарушы әкімшілік құқық бұзушылық туралы істер бойынша іс жүргізу Әкімшілік құқық бұзушылық туралы істі қарау орны бойынша қолданыстағы заңнаманың негізінде жүргізілетінін арнайы анықтады.

Салық және әкімшілік құқықтағы маңызы аз ұғым.
Қолданыстағы салық заңнамасы мен әкімшілік заңнамаларда кәсіпорындардың, мекемелер мен ұйымдардың лауазымды тұлғаларымен жасалған құқық бұзушылықтың маңыздылығының аздығы үшін (РКФСР ӘҚБК 22-бабы) әкімшілік істерді тоқтатуға тыйым салынған жоқ. Осыған байланысты жасалған әкімшілік құқық бұзушылық елеусіз болған кезде салық органының бастығы (немесе оның орынбасары) бұзушыны әкімшілік жауаптылықтан босатуы және ауызша ескертумен шектеуі мүмкін.
Әкімшілік құқық бұзушылық туралы заңнамада істі қарайтын органға (лауазымды адамға) белгілі бір жағдайларда тәртіп бұзушыға ауызша ескерту жасауға – әкімшілік жазамен байланысты емес тәрбиелік ықпал ету әдісі мүмкіндігі берілген.
РСФСР ӘҚБтК-де және салық заңнамасында маңызы аз құқық бұзушылықтардың тізбесі жоқ. Сонымен қатар, елеусіз әкімшілік құқық бұзушылықтар – бұл үлкен қоғамдық қауіп тудырмайтын және мемлекеттік органдарға елеулі зиян келтірмейтін бұзушылықтар.
Салық органының лауазымды адамы әкімшілік құқық бұзушылық туралы істі қарау және РКФСР ӘҚБтК 22-бабын қолдану кезінде бұзушылықтың барлық жақтарын қарауға, оның салдарын бағалауға, теріс қылық жасау арқылы мемлекеттік мүдделерге елеулі залал келтірмегеніне көз жеткізуге, бұзушылық болған жағдайды, тәртіп бұзушының жеке басын, жауапкершілікті жеңілдететін және ауырлататын мән-жайларды және т. б. зерттеуге міндетті.

Салықтық құқық бұзушылықтар үшін әкімшілік санкциялар.
Барлық белгіленген деректерді жиынтықта зерттей отырып, салық органының лауазымды адамы әкімшілік іс бойынша шешім қабылдай отырып, құқық бұзушылыққа, салық заңнамасын бұзуға жол берген адамды әкімшілік жауаптылықтан босату туралы мәселені шешеді және оған қатысты ауызша ескертумен шектеледі.
Заң шығарушы көздеген әкімшілік жауаптылық болмай қоймайтын салықтық құқық бұзушылықтардың толық тізбесі; сондай-ақ осы құқық бұзушылықтар үшін әкімшілік жауапкершілік шектері 1-қосымшада келтірілген.
“РКФСР Мемлекеттік салық қызметі туралы” РКФСР Заңының 7 б.12 т. сәйкес салық органдары әкімшілік құқық бұзушылық жасауға кінәлі кәсіпорындардың, мекемелер мен ұйымдардың лауазымды адамдарына – салық заңнамасын бұзушылықтарға, осы Заңмен белгіленген шектерде әкімшілік айыппұлдар салады. Айыппұл мөлшері заңмен белгіленген тиісті шектен төмен немесе жоғары болмайды.
Ресей Федерациясы Мемлекеттік салық қызметінің және Ресей Федерациясы Қаржы министрлігінің 28.04.93 Ж. N ВГ жеделхатына сәйкес-4-03/68Н, No 04-04-02 салық заңнамасында көзделген әкімшілік айыппұл салу кезінде құқық бұзушылық жасалған сәтте қолданыстағы ең төменгі еңбекақы мөлшері қолданылады.
“РСФСР Мемлекеттік салық қызметі туралы” РСФСР Заңының 7 бабына сәйкес мемлекеттік салық инспекцияларына, атап айтқанда, құқық беріледі:

Кәсіпорындардан ,мекемелерден, ұйымдардан (банктерді және өзге де қаржы-несие мекемелерін қоса алғанда), сондай-ақ азаматтардан олардың келісімімен салық төлеушінің шаруашылық қызметіне қатысты және дұрыс салық салу үшін қажетті анықтамалар, құжаттар және олардың көшірмелерін алуға.
Өз өкілеттіктерін жүзеге асыру кезінде тиісті ережелерді сақтай отырып, кіріс алу үшін пайдаланылатын не олардың орналасқан жеріне қарамастан салық салу объектілерін ұстауға байланысты кәсіпорындардың, мекемелердің, ұйымдар мен азаматтардың өндірістік, қоймалық, сауда және өзге де үй-жайларын тексеруге.
Тексерілетін кәсіпорындардың, мекемелердің, ұйымдардың басшылары мен басқа да лауазымды адамдарынан, сондай-ақ азаматтардан салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы заңнаманың және кәсіпкерлік қызмет туралы заңнаманың анықталған бұзушылықтарын жоюды талап етуге және олардың орындалуын бақылауға құқылы.
Мемлекеттік салық инспекциялары мен олардың лауазымды тұлғаларына салық және бюджетке төленетін өзге де міндетті төлемдерді есептеуге және төлеуге байланысты бухгалтерлік есептерді, баланстарды, есеп айырысуларды, декларацияларды және басқа да құжаттарды табыс етпеген немесе беруден бас тартқан жағдайларда кәсіпорындардың, мекемелердің, ұйымдар мен азаматтардың банктердегі және өзге де қаржы-кредит мекемелеріндегі есеп айырысу және басқа да шоттар бойынша операцияларын тоқтата тұруға міндетті.
Мемлекеттік салық инспекцияларының аталған талаптарын орындамайтын кәсіпорындардың, мекемелердің, ұйымдардың басшылары мен басқа да лауазымды тұлғаларына және олардың лауазымды тұлғаларына еңбекақы төлеудің ең төменгі 2,5-тен 5-ке дейінгі мөлшерінде әкімшілік айыппұл салынады.
Бұдан басқа, салық салудың өзге объектілерін пайданы (кірісті) жасыруға (кемітуге) немесе жасыруға (есепке алмауға) кінәлі кәсіпорындардың, мекемелердің, ұйымдардың лауазымды тұлғаларына, сондай-ақ бухгалтерлік есеп болмаған немесе оны белгіленген тәртіпті бұза отырып жүргізуге және бухгалтерлік есептерді бұрмалауға, салық және бюджетке төленетін басқа да төлемдерді есептеуге және төлеуге байланысты бухгалтерлік есептерді, баланстарды, есеп айырысуларды, декларацияларды және басқа да құжаттарды табыс етпеуге, уақтылы табыс етпеуге немесе белгіленбеген нысан бойынша, салық органдары әрбір кінәліге 2-ден 5-ке дейінгі мөлшерінде, ал әкімшілік жаза қолданылғаннан кейін бір жыл ішінде қайталап жасалған іс-әрекеттер үшін 5-тен 10-ға дейінгі мөлшерінде айыппұл салады.
РКФСР ӘҚБтК 36-бабына сәйкес бір адам екі немесе одан да көп Әкімшілік құқық бұзушылық жасаған кезде әкімшілік жаза әрбір құқық бұзушылық үшін жеке-жеке қолданылады.
Егер лауазымды адам бірнеше әкімшілік құқық бұзушылық жасаса, олар туралы істері бір мезгілде қаралатын болса, жаза неғұрлым елеулі бұзушылық үшін белгіленген санкция шегінде қолданылады. Қылмыстық заңнамаға қарағанда, әкімшілік заңнама бірнеше құқық бұзушылық үшін тағайындалған жазаларды қосу мүмкіндігін қарастырмайды.

Жасалған құқық бұзушылықтар туралы істерді сол бір орган (лауазымды адам) қараған жағдайларды қоспағанда, РКФСР ӘҚБтК 36-бабының ережелері бойынша жаза әрбір құқық бұзушылық үшін жеке қолданылады.
Егер жазаны орындау аяқталған күннен бастап бір жыл ішінде ол жаңа әкімшілік құқық бұзушылық жасамаса, адам салықтық әкімшілік құқық бұзушылықтар үшін әкімшілік жазаға тартылмаған болып есептеледі.
Заңға сәйкес әкімшілік жаза қолдану туралы шешім кінәліге белгілі бір құқықтық салдарға әкеп соғады. Осылайша, бір жыл ішінде лауазымды тұлғаның әкімшілік жазаға тартылған адам үшін бір текті құқық бұзушылықты қайталап жасауы әкімшілік құқық бұзушылық үшін жауаптылықты ауырлататын мән-жайлардың бірі болып танылады. Бұл жағдайда, тармағына сәйкес, 12-құжат “РСФСР Мемлекеттік салық қызметі туралы” РСФСР Заңының 7 әкімшілік айыппұл қайта құқық бұзушылық ретінде жоғары мөлшерде салынады.
РКФСР ӘҚБтК 38-бабы әкімшілік жаза құқық бұзушылық жасалған күннен бастап екі айдан кешіктірілмей, ал созылып кеткен құқық бұзушылық кезінде – ол анықталған күннен бастап екі айдан кешіктірілмей қолданылуы мүмкін деп белгілейді.
Салық органдары әкімшілік құқық бұзушылықтар – салық заңдарын бұзушылықтар үшін әкімшілік жаза қолдану мерзімін анықтау үшін кәсіпорындарға, мекемелер мен ұйымдарға Құжаттамалық немесе камералдық тексеру жүргізу кезінде “созылып кеткен және жалғасып жатқан қылмыстарға ескіру мен рақымшылық жасау шарттары туралы” КСРО Жоғарғы Соты Пленумының 4.03.29 ж.23 қаулысының 1-тармағында (КСРО Жоғарғы Соты Пленумының 14.03.63 Ж. N 1 қаулысының редакциясында) берілген құқық бұзушылықтар үшін
Салық заңнамасын әкімшілік бұзу деп Ресей Федерациясының әкімшілік жаза қатері төніп тұрған салық туралы кінәлі заңнамасымен жүктелген міндеттерді кейіннен ұзақ мерзімге орындамаумен ұштасқан іс-әрекет немесе әрекетсіздік жолымен жасалған іс-әрекет есептеледі.

Салық заңдарын бұзғаны үшін әкімшілік жауаптылыққа тартылатын адам іс материалдарымен танысуға, түсініктемелер беруге, дәлелдемелер табыс етуге, өтінішхаттар мәлімдеуге; істі қарау кезінде адвокаттың заң көмегін пайдалануға; егер іс жүргізіліп жатқан тілді білмесе, ана тілінде сөйлеуге және аудармашының қызметін пайдалануға; іс бойынша қаулыға шағым жасауға құқылы.
Әкімшілік жауаптылыққа тартылатын адам адвокаттың қызметін бірден пайдалана алады (мысалы, хаттама жасалғаннан кейін заң консультациясына барып, адвокатпен кеңесіп, одан жазбаша түсініктеме немесе өзге де құжат дайындауда көмек сұрай алады), бірақ адвокат процеске қатысушы істі қарау кезеңінде ғана бола алады.
РКФСР ӘҚБтК 247-бабымен бекітілген әкімшілік жауапкершілікке тартылған адамның іс бойынша қаулыға шағым жасау құқығы Әкімшілік юрисдикциялық процестің заңдылығы кепілдігінің бірі ретінде қағидатты сипатқа ие.
247-бап жауапқа тартылатын адамның қатысуымен Әкімшілік құқық бұзушылық туралы істі қарауға бағыттайды. Бұдан басқа, егер тәртіп бұзушы істің қаралатын орны мен уақыты туралы хабарланған болса, бірақ ол келмей, оны кейінге қалдыру туралы өтініш білдірмесе, істі сырттай қарауға да жол беріледі.
Жаза қолдану кезінде жасалған құқық бұзушылықтың сипаты, тәртіп бұзушының жеке басы, оның кінәсінің дәрежесі, мүліктік жағдайы, жауаптылықты жеңілдететін және ауырлататын мән-жайлар ескеріледі. Жауапкершілікті жеңілдететін мән-жайлар тізімі РСФСР ӘҚБК 34-бабында берілген. Алайда, ол толық емес.
Жауаптылықты ауырлататын мән-жайлардың тізбесі қылмыстық заңнамаға қарағанда толық болып табылмайтын РКФСР ӘҚБК 35-бабында келтірілген.

Салық құқық бұзушылық туралы істер бойынша салық органының қаулысы.
Әкімшілік құқық бұзушылық туралы істі қарап, бастық (салық органы бастығының орынбасары) іс бойынша қаулы шығарады. Қаулы шығарған органның (лауазымды адамның) атауын, істі қарау күнін; өзіне қатысты іс қаралатын адам туралы мәліметтерді; істі қарау кезінде белгіленген мән-жайларды баяндауды; осы Әкімшілік құқық бұзушылық үшін жауаптылық көздейтін нормативтік актіге көрсетуді; іс бойынша қабылданған шешімді қамтуға тиіс.
Әкімшілік құқық бұзушылық туралы іс бойынша салық заңдарын бұзу туралы қаулы нысан бойынша да, мазмұны бойынша да РКФСР ӘҚБтК 261-бабының талаптарына сәйкес келуге тиіс.
Лауазымды адам іс бойынша өзінің шешімін істің барлық мән-жайларын бағалау негізінде тұжырымдайды. Қаулыда бұл шешім әкімшілік жаза қолдануға немесе істі қысқартуға әкеп соғады.
Істі өндірісті тоқтату туралы қаулыны лауазымды тұлға (салық органының бастығы немесе оның орынбасары) РКФСР ӘҚБтК-нің 262 және 227-баптарында көзделген жағдайларда ғана шығаруға құқылы. Бұл ретте әрбір жағдайда қаулыда істі қысқарту туралы шешім қабылдау кезінде орган (лауазымды адам) басшылыққа алған Заңның бабы көрсетілуге тиіс.
Әкімшілік құқық бұзушылық туралы іс бойынша Қаулы РКФСР ӘҚБК 263-бабына сәйкес істі қарау аяқталғаннан кейін дереу жарияланады. Қаулының көшірмесі оған қатысты қол қойғызып шығарылған адамға 3 күн ішінде тапсырылады немесе жіберіледі. Егер қаулының көшірмесі жіберілген жағдайда, бұл туралы іске тиісті жазба жасалады.
Іс бойынша шығарылған қаулыны жариялау маңызды іс жүргізу әрекеті болып табылады, ол белгілі бір құқықтық салдарға әкеп соғады. Осы сәттен бастап салық заңнамасын бұзу – әкімшілік құқық бұзушылық туралы іс бойынша қаулыға шағымдану үшін белгіленген мерзімді есептеу басталады (РКФСР ӘҚБтК 268 – бабы).

Шығарылған қаулыға шағымдану тәртібі.
Кодекстің 268-құжат Әқбтк-нің РСФСР іс бойынша қаулыға шағым әкімшілік құқық бұзушылық туралы берілуі мүмкін он күн ішінде қаулы шығарылған күннен бастап. Көрсетілген мерзімді дәлелді себептер бойынша өткізіп алған жағдайда бұл мерзімді өзіне қатысты қаулы шығарылған адамның өтініші бойынша шағымды қарауға құқылы салық органы (лауазымды адам) қалпына келтіруі мүмкін.
Мерзімді өткізіп алудың дәлелді себептері болып, Мысалы, сырқаттану, іссапар, мүдделі тұлғаға мерзімінде шағым беруге кедергі келтірген басқа да жағдайлар танылуы мүмкін. Өтіп кеткен мерзімді қалпына келтіру және қалпына келтіруден бас тарту туралы өтінішхат берген адамға хабарланады.
РКФСР ӘҚБтК 267 – бабына сәйкес әкімшілік құқық бұзушылық туралы іс бойынша қаулыға шағым-салық заңнамасын бұзу қаулыны шығарған лауазымды тұлғаға салық органына жіберіледі. Келіп түскен шағым 3 тәулік ішінде іспен бірге оны қарауға құқылы салық органына (лауазымды адамға) жіберіледі. Белгіленген мерзімде шағым беру әкімшілік жаза қолдану туралы қаулының орындалуын шағым қаралғанға дейін тоқтата тұрады.
Әкімшілік құқық бұзушылық туралы іс бойынша қаулыға шағымды немесе наразылықты қарау кезінде салық органы (оны білдіретін лауазымды адам) шығарылған қаулының заңдылығы мен негізділігін тексереді. РКФСР ӘҚБК 273 бабына сәйкес әкімшілік құқық бұзушылық туралы іс бойынша қаулыға шағымды немесе прокурордың наразылығын қарау кезінде орган (лауазымды адам) мынадай шешімдердің бірін қабылдайды:

Қаулыны өзгертпей қалдырады, ал шағымды немесе наразылықты қанағаттандырусыз.
Қаулының күшін жояды және істі жаңадан қарауға жібереді.
3. Қаулының күшін жояды және істі тоқтатады.
Әкімшілік құқық бұзушылық туралы іс бойынша қаулыға шағым немесе наразылық бойынша шешімнің көшірмесі оған қатысты шығарылған адамға 3 күн ішінде жіберіледі. Әдетте, қаулының күшін жоюға мынадай мән-жайлар негіз болып табылады: әкімшілік іс бойынша жүргізілген тексерудің біржақты немесе толық еместігі, қаулы тұжырымдарының істің нақты мән-жайларына сәйкес келмеуі, Кодекстің тиісті баптарының талаптарын елеулі түрде бұзу, әкімшілік құқық бұзушылық туралы заңнаманы дұрыс қолданбау.
Әкімшілік құқық бұзушылық туралы іс бойынша қаулыға шағым бойынша шешімге прокурор шағым жасай алады. Шешімге наразылық шағым бойынша шешім қабылдаған органға (лауазымды адамға) қатысты жоғары тұрған органға (лауазымды адамға) енгізіледі.

Шығарылған қаулыны мәжбүрлеп орындау мүмкіндігі.
Әкімшілік құқық бұзушылық туралы істер бойынша қаулыларды мәжбүрлеп орындату мүмкіндігі туралы да айту қажет. РКФСР ӘҚБтК-нің 285-бабына сәйкес айыппұлды құқық бұзушы (кәсіпорынның, мекеменің, ұйымның лауазымды адамы) оған айыппұл салу туралы қаулы тапсырылған күннен бастап 15 күннен кешіктірмей, ал мұндай қаулыға шағым немесе наразылық келтірілген жағдайда – шағымды немесе прокурордың наразылығын қанағаттандырусыз қалдыру туралы хабарланған күннен бастап 15 күннен кешіктірмей төлеуге тиіс.
Тәртіп бұзушы айыппұлды РКФСР ӘҚБтК 285-бабында белгіленген мерзімде төлемеген жағдайда, айыппұл салу туралы қаулы РКФСР АІЖК белгілеген ережелерге сәйкес оның жалақысынан немесе өзге де табысынан, зейнетақысынан немесе шәкіртақысынан мәжбүрлі түрде айыппұл сомасын ұстап қалу үшін жіберіледі.
Егер салық заңнамасын бұзғаны үшін әкімшілік айыппұл салынған адам жұмыс істемесе не тәртіп бұзушының жалақысынан немесе өзге де табысынан, зейнетақысынан немесе шәкіртақысынан айыппұл өндіріп алу басқа себептер бойынша мүмкін болмаса, айыппұл өндіріп алу құқық бұзушының жеке мүлкіне, сондай-ақ оның ортақ меншігіндегі үлесіне өндіріп алу арқылы сот орындаушысы айыппұл салу туралы салық органының қаулысы негізінде жүргізіледі.
РКФСР ӘҚБтК-нің 282-бабында, егер ол шағымды немесе наразылықты қарау уақытын шегере отырып, шығарылған күннен бастап 3 ай ішінде орындауға жіберілмесе (орындау басталмаған) салық заңнамасын бұзғаны үшін әкімшілік айыппұл салу туралы қаулы орындалуға жатпайтын құқық нормасы бар.

Қорытынды.
Барлық айтылғанның соңында қорытынды жасауға болады:
Салық заңнамасын сақтау салық төлеушінің міндеті болып табылады. “Ресей Федерациясындағы салық жүйесінің негіздері туралы” РФ Заңының 11 бабы талаптарынан туындайтын шаруашылық жүргізуші субъектілердің міндеттерін орындауы салықтық құқық бұзушылықтар үшін әкімшілік жауапкершілікті және тиісті жазалауды (айыппұлды) болдырмауға мүмкіндік береді.