Егер сіздің фирмаңыз қымбат машина жөндеу немесе жабдықтар болса, сіз осы мақсаттарға қаражатты резервте аласыз. Әйтпесе, ірі шығыстарды бір мезгілде есептен шығару шығындардың күрт өсуіне алып келеді және шығынның себебі болуы мүмкін.

Резервті құрайық…

Бухгалтерлік есепте резервті құру тәртібі заңнамада белгіленбеген. Сондықтан фирма анықтауға құқылы, оны өзі бекітіп, бухгалтерлік есептік саясат. Салық кодексі осындай резервтердің екі түрін қарастырады:

– әдеттегі жөндеуге ақы төлеуге;

– күрделі жөндеудің аса күрделі және қымбат түрлерін төлеуге.

Бұл резервтер әртүрлі жасайды және есептен шығарылады.

Әдеттегі жөндеуге ақы төлеуге арналған Резерв

Резерв құру үшін оған “аударымдардың шекті сомасын” есептеу қажет. Аударымдардың шекті сомасы – ағымдағы жылы негізгі құралдарды жөндеуге арналған шығыстардың жоспарлы сомасы. Оны анықтайды негізге ала отырып, жөндеу мерзімділігін, құнын бөлшектерді ауыстырады процесінде жөндеу және оның сметалық құны.

Резервке аударымдар сомасын есептеу үшін:

– негізгі құралдарды жөндеу кестесі;

– негізгі құралдарды жөндеуге арналған шығыстар сметасы.

Егер компания табыс салығын ай сайын төлесе, онда резервке аударымдар сомасын осылай есептейді:

Смета бойынша жөндеуге жоспарланған шығыстардың жалпы сомасы: 12 =

= Резервке аударымдардың ай сайынғы сомасы .

Мұндай фирмада резервке аударымдар сомасы әр айдың соңында салық салынатын пайданы азайтады.

Егер компания табыс салығын тоқсан сайын аударса, онда резервке аударымдар сомасын осылай есептейді:

Смета бойынша жөндеуге жоспарланған шығыстардың жалпы сомасы: 4 =

= Резервке аударымдардың тоқсан сайынғы сомасы .

Мұндай фирмада резервке аударымдар сомасы әрбір тоқсанның соңында салық салынатын пайданы азайтады.

Назар аударыңыз: пайдаға салық салу кезінде ескерілетін резервтің ең көп сомасы соңғы үш жылдағы жөндеуге арналған нақты шығыстардың орташа сомасынан артық болмауы тиіс.

Жөндеуге жұмсалатын нақты шығыстардың орташа сомасы осылай есептеледі:

Соңғы үш жылдағы жөндеуге нақты шығыстар: 3 =

= Жөндеуге жұмсалатын шығыстардың орташа сомасы .

Егер резервтің жоспарланған сомасы жөндеуге жұмсалатын орташа шығыстардан артық болса, онда резерв сомасы орташа шығыстарға тең болады.

Бухгалтерлік есепте резерв сомасы шектелмейді.

Жұмысты жеңілдету үшін салық заңнамасында көзделген тәртіппен резервтер жасаңыз. Бұл жағдайда қажеті жүргізуге қосымша тіркелімдер салықтық есепке алу.

Мысал

2005 жылы “Актив” жақ негізгі құралдарды жөндеуге резерв құруды шешті. Фирма АЙ САЙЫН пайдаға салық төлейді.

Өткен үш жылда негізгі құралдарды жөндеуге жұмсалған нақты шығыстар:

– 2002 жылы-150 000 руб.;

– 2003 жылы-20 000 руб.;

– 2004 жылы-40 000 руб.

Негізгі құралдарды жөндеуге арналған резервтің ең жоғары сомасы:

(150 000 руб. + 20 000 руб. + 40 000 руб.) : 3 = 70 000 руб.

Жөндеуге жұмсалатын шығыстардың жоспарланған сомасы (120 000 руб.) оның ең жоғары мөлшерінен асып түседі. Сондықтан” Актив ” резерв тек 70 000 руб.

Резервке аударымдардың ай сайынғы сомасы:

70 000 руб.: 12 ай. = 5833 руб.

Күрделі жөндеудің аса күрделі және қымбат түрлерін төлеуге арналған Резерв

Бұл резерв негізгі құралдарды қалыпты жөндеуге ақы төлеуге арналған резерв сияқты тәртіппен құрылады. Бұл ретте мұндай резервтің сомасы шектелмейді. Резерв жөндеу кестесі мен ол бойынша шығыстар сметасының негізінде құрылады. Резерв сомасы кесте бойынша әрбір салық кезеңіне (жылына) келетін жоспарлы шығыстарға тең.

Егер фирма табыс салығын ай сайын төлесе, онда бұл резервке аударымдар сомасын осылай есептейді:

(Смета бойынша жөндеуге жоспарланған шығыстардың жалпы сомасы): 12 =

Жөндеу жылының саны

= Резервке аударымдардың ай сайынғы сомасы .

Мұндай компанияда резервке аударымдар сомасы әрбір айдың соңында салық салынатын пайданы азайтады.

Егер фирма табыс салығын тоқсан сайын төлесе, онда резервке аударымдар сомасын осылай есептейді:

(Смета бойынша жөндеуге жоспарланған шығыстардың жалпы сомасы): 4 =

Жөндеу жылының саны

= Резервке аударымдардың тоқсан сайынғы сомасы .

Мұндай компанияда резервке аударымдар сомасы әрбір тоқсанның соңында салық салынатын пайданы азайтады.

Бухгалтерлік және салық есебін барынша жақындату үшін бірдей ережелер бойынша екі есепте резерв жасаңыз.

Негізгі құралдарды күрделі жөндеудің аса күрделі және қымбат түрлерін төлеуге арналған резервті, егер:

– жөндеу бір жылдан аз жүргізіледі;

– өткен жылдары фирма осындай жөндеу жұмыстарын жүргізді.

Мысал

2005 жылы “Актив” жақ негізгі құралдарды жөндеуге резерв құруды шешті. Жөндеуге жоспарланған шығыстар сомасы 1 200 000 руб. құрады, оның ішінде::

– қалыпты жөндеу үшін-240 000 руб.;

– ерекше күрделі жөндеуге-960 000 руб.

Кестеге сәйкес негізгі құралдарды кәдімгі жөндеу 2005 жыл ішінде, ерекше күрделі жөндеу 2005-2008 жылдар ішінде (яғни төрт жыл) жүргізіледі. Фирма ай сайын пайда салығын төлейді. Компанияның өткен үш жылда негізгі құралдарды жөндеуге арналған нақты шығыстары құрады:

– 2002 жылы-190 000 руб.;

– 2003 жылы-130 000 руб.;

– 2004 жылы-220 000 руб.

Негізгі құралдарды қалыпты жөндеуге арналған резервтің ең көп сомасы:

(190 000 руб. + 130 000 руб. + 220 000 руб.) : 3 = 180 000 руб.

Жөндеуге жоспарланған шығыстар сомасы (240 000 руб.) оның ең жоғары мөлшерінен асып түседі. Сондықтан” Актив ” тек 180 000 руб. сомасында резерв құра алады.

Бұл резервке аударымдардың ай сайынғы сомасы:

180 000 руб.: 12 ай. = 15 000 руб.

Аса күрделі жөндеуге ақы төлеуге арналған резервке аударымдардың ай сайынғы сомасы:

960 000 руб.: 4 жыл : 12 ай. = 20 000 руб.

“Активтің” салық салынатын пайдасын азайтатын негізгі құралдарды жөндеуге ақы төлеуге арналған резервке ай сайынғы аударымдардың жалпы сомасы:

15 000 руб. + 20 000 руб. = 35 000 руб.

2005 жылы құрылуы мүмкін резервтің жалпы сомасы:

35 000 руб.Х 12 ай. = 420 000 руб.

Біз резервімізді есептен шығарамыз…

Негізгі құралдарды жөндеу бойынша барлық шығындар құрылған резерв есебінен есептен шығарылады. Егер шығындар резервтен асып кетсе, онда асып кету сомасы салық салынатын пайданы азайтатын шығыстардың құрамына кіреді. Бұл ретте салық есебінің ережелері бойынша сіз пайданы тек жылдың соңында ғана кеміте аласыз(2-тармағы. Сондықтан, егер жөндеуге жоспарланған шығыстар резервтің ең жоғары сомасынан көп болса, онда оны құруға болмайды.

Бухгалтерлік есеп ережелері бойынша жөндеу бойынша шығындардың резервтен асып кеткен сомасын осындай шығындар туындаған кезеңдегі шығыстарға қосады.

Мысал

Есепті жылы “Пассив” ЖШҚ негізгі құралдарды жөндеуге резерв құрады. “Пассив” құра алатын резервтің ең көп сомасы-40 000 руб.

Фирма табыс салығын тоқсан сайын төлейді. Әр тоқсанның соңында резервке 10 000 руб. (40 000 руб.: 4) аударылады.