Салық төлеушілер жеке тұлғалар жасаған салық қылмыстарын анықтау бойынша Салық полициясы органдарының құқық қорғау практикасы жеке кәсіпкерлердің қызметі (шағын бизнес кәсіпорындарымен ұқсастығы бойынша оңайлатылған есеп беру нысаны көзделген) салық заңнамасын сақтау тұрғысынан неғұрлым криминогендік болып табылатынын және қаржы-шаруашылық қызметтің мынадай криминализацияланған салаларын бөліп көрсетуге мүмкіндік беретінін куәландырады.: 1) салық органдарында тіркеусіз немесе тиісті лицензиясыз немесе рұқсатсыз Қаржы-шаруашылық қызметтің кез келген салаларындағы кәсіпкерлік қызмет. Сәйкес, 23-құжат Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің (бұдан әрі — РФ АК) азамат кәсіпкерлік қызметпен айналысуға құқылы заңды тұлға құрмай-ақ мемлекеттік тіркеуден өткен сәттен бастап дара кәсіпкер ретінде. Айта кетерлік жайт, кәсіпкерлік қызмет деп өз атынан жүзеге асырылатын бастамашылық, дербес, өз тәуекеліне, кәсіпкерлер ретінде тіркелген тұлғалардың өз мүліктік жауапкершілігі деп, жүйелі түрде табыс алуға, мүлікті пайдаланудан пайда алуға, тауарларды сатуға, жұмыстарды орындауға, қызметтерді көрсетуге бағытталған қызметі түсініледі; 2) сауда-сатып алу қызметі, халық тұтынатын тауарларды көтерме саудада сату, мұнай өңдеу өнімдерін, бағалы металдарды, орман өнеркәсібі саласындағы өнімдерді сату. Жеке кәсіпкерлердің ең көп құқық бұзушылық саны бөлшек сауда саласында жасалады, онда көбінесе қолма-қол ақша қаражатымен есеп айырысумен, сатылған өнім көлемін төмендетумен, Сатудан кейін құжаттарды бұрмалау немесе жою жолымен түсімді жасырып, тауарларды сатып алу, тасымалдау және сақтау шығындарын арттырумен байланысты бұзушылықтар анықталады. Жеке тұлғалар алатын бақыланбайтын табыстардың негізгі көлемі алынатын жерлерге қылмыстық топтар мен элементтердің жіті назарында тұрмайтын заттай және азық-түлік рыноктарын жатқызуға болады. Осылайша, екі жеке кәсіпкер Норильск қаласында тіркелген ұйымның құрылтайшылары болды және оның атынан N ским мұнай өңдеу зауытымен жалған ұйымдардың мекенжайларына отын жеткізуге келісім-шарт жасады. Жинақталған құжаттарды жасыру арқылы төлемдер қолма-қол ақшаға түскен және мемлекетпен салық және өзге де төлемдер бойынша есеп айырыспай айналымға қосылған осы кәсіпкерлердің есеп айырысу шоттарында шоғырландырылды; 1) жылжымайтын мүлік айналымының саласы; 2) құрылыс; 3) шоу-бизнес және өзге де шығармашылық қызмет (соңғы уақытта осы салалардағы қызметтен жоғары табыс алатын көптеген тұлғаларды заңды тұлға құрмай жеке кәсіпкерлер ретінде тіркеу үрдісі байқалды). Салық полициясы органдарының жұмыс тәжірибесі заңды бұзуға тек отандық емес, шетелдік кәсіпкерлер де бейімді екенін көрсетеді. Мәселен, 1999 жылдың басында балалар ойыншықтарын экспорттаумен айналысқан ҚХР – дан келген кәсіпкер Ч. қызметінің жолын кесті. Өткізілген іс-шаралар барысында сауда операцияларының осы түрін жүзеге асыру кезінде салық салудан жалтарудың негізгі тәсілі есепті құжаттарда өткізілген тауардың едәуір бөлігін көрсетпеу және салық органдарына кәсіпкерлердің нақты шығындарын арттыру туралы мәліметтері бар жалған құжаттарды ұсыну болып табылатыны анықталды. Жүргізілген құжаттық тексеру нәтижелері бойынша ҚР ҚК-нің 198-бабының 2-бөлігі бойынша кәсіпкерге қатысты қылмыстық іс қозғау туралы шешім қабылданды. 1996 жылдың 1 қыркүйегінен бастап Ресейдің Мемлекеттік салық қызметі органдары салық төлеушілерге Жеке тұлғаларға, жеке кәсіпкерлерге және жеке практикамен айналысатын нотариустарға салық төлеушінің жеке нөмірлерін (ССН) беру бойынша жұмысты бастағанын атап өту қажет. Қазіргі уақытта тіркеуші органдардан келіп түскен 3,75 млн жеке кәсіпкерлер туралы мәліметтер бар. Оның 3,2 млн-ы заңмен белгіленген тәртіпте есепке алынып, оларға ЖСН берілді. Алайда, жеке кәсіпкер ретінде мемлекеттік тіркеуден өткен адамдардың 15% – ы салық органдарында есепке қоюдан жалтаруда. Салық төлеушілердің жалпы санынан “жалтаратындардың” ең көп саны Сіз Саха Республикасында — 45 %, Камчатка облысында — 42,8 %, Орлов облысында — 43,5 %, Псков облысында — 45,7% болып табылдыңыз. Жеке кәсіпкерлер санының ұлғаюымен ақшалай қаражаттың есепке алынбаған айналымы да ұлғаюда. Мемлекеттік бюджеттен тыс қорларға салық және сақтандыру жарналарын төлеуден жалтару үшін кәсіпкерлер пайдаланатын негізгі тәсілдер мыналар болып табылады: 1. Кәсіпкерлік қызметті мемлекеттік тіркеусіз және заңда белгіленген тәртіппен салық есебіне қойусыз жүзеге асыру. Мысалы, 1997 жылы гр. Медведев таратылған “БМК” АОЗТ құжаттарын пайдалана отырып, автокөліктерге қосалқы бөлшектер сатып алып, басқа аймақтардағы кәсіпкерлерге сатқан. Бұл ретте аз. Медведев кәсіпкер ретінде тіркелмеген және салық органдарына жылдық жиынтық табыс туралы декларацияны табыс етпеген. 1998 жылғы наурызда аз. Медведев заңсыз кәсіпкерлікті жүзеге асыруға және салық төлеуден жалтаруға кінәлі деп танылып, 3 жылға шартты түрде бас бостандығынан айырылды. 2. Кірістер туралы декларацияны табыс етпеу немесе уақтылы табыс етпеу. 3. Табыс туралы декларацияға бұрмаланған деректерді енгізу. Жеке кәсіпкерлердің табыстары туралы декларациялардағы деректердің неғұрлым тән бұрмалануы жалпы табыс сомасын төмендету және табыс алумен байланысты шығыстарды негізсіз көтеру болып табылады. Мысалы, қосу декларацияны есепті кезеңде алынған кірістер: — жұмыстарды орындаудан, қызметтерді мөлшерінде айыппұл салуға әкеп төлемдер; — жалдау ақысының пайдалану бойынша жылжымалы және жылжымайтын мүлік; — алынған кірістерді за совместительство; — алынған кірістер бойынша азаматтық-құқықтық шарттар (мысалы, комиссия); — алынған кірістер сақтандыру шарттары бойынша; — авторлық сыйақы ретінде алынған кірістерден (Ресей Федерациясының аумағында да, шетелде де); — шетелдік акционерлік қоғамдардың акциялары бойынша алынған дивидендтерден, Ресей Федерациясынан тыс орналасқан шетелдік банктердегі салымдар бойынша проценттерден. Мәселен, гр. Сарухян, заңды тұлға құрмаған кәсіпкер Құрылыс және өңдеу жұмыстарымен айналысып, алған түсімін жүйелі түрде төмендетті. Осы іс-әрекеттердің нәтижесінде оларға 175 АЕК көлемінде табыс салығы төленген жоқ. 1998 жылдың наурыз айында Кемеров облысының Юрген қалалық соты оны Ресей Федерациясына 198 Б.1 б. қарастырылған қылмысты жасағаны үшін кінәлі деп танып, мемлекет кірісіне ақшалай айыппұлды төледі. 1998 жылдың қаңтар айында Краснояр өлкесінің кәсіпкері бір жылға шартты түрде бас бостандығынан айырылды. Кускин. Алдын ала тергеу және сот отырысы барысында аталған кәсіпкер жөндеу және өңдеу жұмыстарымен айналыса отырып, 1995 жылдың көктемінен бастап 1996 жылдың жазына дейін мердігерлік шарттар бойынша орындалған жұмыстар үшін бірнеше рет ақшалай қаражат алғанын, алайда, жылдық жиынтық табыс туралы декларацияда толық кірісті көрсетпейтіні анықталды. 4. Табыс алу үшін бірнеше жеке тұлғалардың бір куәлікті пайдалануы. 5. Алынған пайданы есептік құжаттарда көрсетпестен кәсіпкерлік қызметпен айналысу құқығына қолдан жасалған не мерзімі өткен тіркеу куәліктерін пайдалану. 6. Жеңілдіктерге құқығын растайтын құжаттар болмаса немесе табыс салығын төлеуден жалтару мақсатында жалған құжаттар болған жағдайда салық жеңілдіктерін қолдану. 7. Жүргізілген Қаржы-шаруашылық операцияларды жасыру — – тауарларды сатып алу және өткізу кезінде жойылған немесе жоқ ұйымдардың жарамсыз сенімхаттарын пайдалану; – табыс салығын төлеуден жалтару мақсатында заңды тұлғалардан жалған сенімхаттар бойынша коммерциялық және комиссиялық дүкендерге тауарларды комиссияға тапсыру және өткізу; – сауда желісі арқылы тауарлардың ірі партияларын өткізу кезінде ұрланған немесе жоғалған паспорттарды пайдалану. 8. Жүкқұжаттарды және басқа да құжаттарды бұрмалау немесе жою жолымен саудадағы түсімді жасыру. 9. Кәсіпорын тауарларын тиісті құжаттық ресімдеусіз сату. 10. Киім-кешек нарықтарындағы жалған тұлғалар арқылы елдің түрлі өңірлерінде сатып алынатын тауарлардың үлкен партияларын сату. 11. Жылдық жиынтық табысқа аванстық төлемдерді орындалған жұмыстар мен қызметтер есебіне енгізбеу. 12. Кәсіпкердің өзінің есеп айырысу шотына заңды тұлғалардан консультациялық, ақпараттық, маркетингтік және басқа да қызметтер көрсету туралы жалған шарттарға ақша қаражатын қолма-қол ақшасыз аудару бойынша кейіннен есеп айырысу шотынан ақша қаражатын алу және оларды алдын ала келісілген процентке қайта бөлу арқылы алуы. Мәтіннің мағынасы БОЙЫНША. 198 РФ ҚК қылмыс мәні төлемдердің екі түрі болып табылады: табыс салығы және мемлекеттік бюджеттен тыс қорларға сақтандыру жарналары. Қылмыстық әрекеттің объективті жағы мынадай әрекеттердің бірінде көрсетіледі: а) егер декларацияны беру міндетті болып табылатын жағдайларда табыстар туралы декларацияны беруден жалтару, яғни заңға сәйкес не салық органдарының талабы бойынша адам декларацияны табыс етуге міндетті болған және табыс етуі мүмкін алынған табыстар туралы мәліметтерді табыс етпеу. Декларацияны табыс етпеу жолымен салық төлеуден жалтару мынадай жағдайларда орын алады: декларацияны табыс ету мерзімінің өтуі; декларацияны салық органдарына табыс ету үшін объективті мүмкіндік болуы;